Требования к налоговым банковским гарантиям корректируются

• ↑К началу страницы
• Банковская гарантия служит инструментом обеспечения уплаты акциза в бюджет в случае несоблюдения ее получателем условий, необходимых для получения права на освобождение от уплаты акциза.
• Понятие банковской гарантии раскрывается ст. 368 ГК РФ
• Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

НК РФ дополнен новой статьей 74.

1 «Банковская гарантия», которая вступила в силу 1 октября 2013 г.

↑К началу страницы

1. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза

Применяется только налогоплательщиками — производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (могут быть только организации)

Банковская гарантия представляется в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Кроме того, налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган:

• несколько банковских гарантий по объемам этилового спирта, закупаемым в одном налоговом периоде у нескольких поставщиков;
• несколько банковских гарантий соответственно количеству партий этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика;
• банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза части этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика, при одновременной уплате авансового платежа акциза в бюджет по другой части этилового спирта, закупаемого у этого же поставщика.

Требования к банковской гарантии (п.12 ст. 204 НК РФ):

1. должна быть безотзывной и непередаваемой;
2. срок действия — должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта;
3. сумма, на которую выдана банковская гарантия — должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза в размере авансового платежа за налоговый период (п.8 ст.194 НК РФ);
4. должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (полностью или частично), направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции:

Освобождение от уплаты акциза производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону. (ссылка на п.1 ст. 184 НК РФ)

Условие для освобождения от уплаты акциза:

• представление в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии.

Требования к поручительству или банковской гарантии:

• предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

Порядок и сроки представления документов установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 НК РФ.

↑К началу страницы

Срок действия поручительства банка (банковской гарантии) ≥ 9 месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт (см. п.2 ст.184 НК РФ)

Налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции имеют право:

В целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта.

Условия применения:	ИМЕЮТ ПРАВО:	Срок действия банковской гарантии
— осуществление экспорта подакцизной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции — обязанность по уплате авансового платежа акциза	представить одну общую банковскую гарантию	≥ 12 месяцев следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения

Требования, предъявляемые к банковской гарантии, установлены п.12 ст.204 НК РФ

1. Сроки действия банковских гарантий
2. Срок действия банковской гарантии
3. ≥ 6 месяцев
4. ≥ 9 месяцев
5. ≥ 12 месяцев
6. Цель выдачи банковской гарантии (в целях освобождения от уплаты)
   авансового платежа акциза
7. акциза при экспорте подакцизных товаров
8. авансового платежа акциза и акциза при экспорте (одновременно)

Банковская гарантия налоговый учет

Среди наиболее популярных финансовых услуг с точки зрения страхования рисков является банковская гарантия. Этот финансовый инструмент ввиду сложившейся ситуации на экономическом рынке более востребован, так как способен минимизировать риски и защитить организацию в случае отказа со стороны контрагента выполнить взятые им обязательства.

• То есть, банковская гарантия – это разновидность обеспечения обязательств, поручительство банка либо другого кредитного учреждения, гарантирующего выполнение основного обязательства, которое взяла на себя организация, обратившаяся в банк по поводу выдачи этой гарантии.
• 
• Возможностью заключить договор на предоставление банковской гарантии могут пользоваться как юридические лица, так и ИП.

Согласно положениям ГК РФ банковская гарантия представляет собой письменное обязательство, которое выдает банк (выступающий поручителем) в ответ на просьбу клиента (принципала), относительно уплаты конкретной денежной суммы кредитору (бенефициару) как только он предъявит требование получить эту выплату в письменном виде. При этом, как указано в п.2 ст. 369 (Гражданский Кодекс РФ), принципал производит уплату вознаграждения гаранту за выдачу ним банковской гарантии. И если в некоторых ситуациях (выдача, аннулирование, изменение условий, проверка документов, оформление документов, платеж по БГ) с суммы вознаграждения банк-гарант не предъявляет клиенту-принципалу НДС, то с выдаваемыми страховыми учреждениями банковскими гарантиями дело обстоит иначе. Как гласит Налоговый Кодекс РФ, вознаграждение за выдачу банковских гарантий страховыми компаниями облагается НДС и эту сумму принципал может принять к вычету при соблюдении указанных в п.1 ст. 172 условий.

И сегодня мы рассмотрим, как ведется налоговый и бухгалтерский учет, а также особенности расчета организацией принципала расходов на выдачу вознаграждения гаранту.

Вознаграждение гаранту: бухгалтерский учет

В первую очередь, стоит отметить, что бухгалтерский учет суммы вознаграждения, предназначающегося гаранту, зависит от того, какой вид обязательства обеспечивается выданной банковской гарантией.

Вариант №1. Банковская гарантия выдана для обеспечения исполнения обязательств по оплате имущества, приобретаемого клиентом

В случае, если банковская гарантия предоставляется продавцу имущества, то выплачиваемое гаранту вознаграждение является расходником. И такой вид расхода напрямую связан с приобретением данного имущества.

https://www.youtube.com/watch?v=H5G87m4Ro0I

В соответствии с Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности (п.23 ПБУ), имущество, которое приобретается за конкретную плату, оценивают путем суммирования затрат относительно его покупки, произведенных фактически. В частности, составляющими фактических затрат можно считать:

• Финансовые затраты на покупку данного объекта имущества;
• Проценты, которые выплачиваются по коммерческому кредиту, предоставляемому при приобретении;
• Затраты на выплаты комиссионных вознаграждений организациям, связанным с приобретением (стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических и прочих компаний);
• Пошлины на таможне и другие подобные платежи;
• Наценки, надбавки;
• Связанные с доставкой, хранением и транспортировкой затраты, если данные услуги предоставлялись посторонними организациями.

Также фактическую стоимость активов составляют прочие затраты, которые связаны с приобретением ПМЗ и ОС, что указано в Положениях по ведения бухгалтерского учета (п.6 5/01 и п.8 6/01).

Следовательно, в фактическую себестоимость приобретаемых активов включаются и суммы вознаграждения, предназначенные гаранту, если выдача банковской гарантии была осуществлена до того, как производился учет этих активов.

В процессе учета участвуют следующие проводки счетов:

1. Дебет 01, 07, 08, 10, 41 и др./ Кредит 76 – таким образом отражается сумма вознаграждения, которая предназначается гаранту, если она включена в фактическую стоимость актива;
2. Дебет 76/ Кредит 51 – таким образом производится списание оплаты вознаграждения в отношении гаранта.

Дело обстоит иначе, если выдача банковской гарантии осуществлялась после того, как учет фактической стоимости активов уже был произведен. В этом случае сумма предназначающегося гаранту вознаграждения должна включаться в «Прочие расходы». В этом случае отражение данной суммы происходит следующим образом:

Дебет 91.2/ Кредит 76.

Вариант №2. Выдача банковской гарантии производится с целью обеспечения долговых обязательств, связанных с получением заемных средств (кредиты и т.п.)

Если заемщик получает банковскую гарантию с целью получения заемных средств, в этом случае предназначенное для выплаты гаранту вознаграждение следует относить к прочим расходам, которые связаны с получением этих заемных средств (кредитов, займов и т.п.). Расходы, связанные с получением заемных средств, признаются иными расходами на основании ПБУ (15/2008 п.7).

Согласно п.8 (ПБУ 15/2008), дополнительные расходы, которые связаны с получением займов, можно равномерно распределять в течение всего срока действия долгового договора, включая в состав иных расходов.

Следовательно, организация принципала должна закрепить один из методов, по которому будет вестись учет связанных с получением займа дополнительных расходов:

• Равномерный учет в течение срока займа средств, в соответствии с ПБУ 15/2008, п.8.
• Единовременный – для того отчетного периода, к которому относится расход, в соответствии с ПБУ 15/2008, п.6.

Отражение данных расходов в бухгалтерском учете должно выглядеть следующим образом:

1. Дебет 91-2/Кредит 76 – списание суммы, полностью либо частично выплаченного гаранту вознаграждения;
2. Дебет 76/ Кредит 51 – проведена оплата вознаграждения, предназначенного гаранту.

Вариант №3. Выдача банковской гарантии с целью обеспечить исполнение иных обязательств

В зависимости от того, какой вид обязательств, взятых компанией, обеспечивается банковской гарантией, предназначенная гаранту сумма вознаграждения согласно условий этой гарантии, связанных с исполнением иных обязательств (заключение контрактов государственного значения, выполнение госзаказа и т.п.), могут быть включены в состав:

• Прочих расходов;
• Расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Если же банковская гарантия выдана с целью исполнения обязательств по договору, который предусматривает получение дохода на протяжении нескольких отчетных периодов, то, предназначенное гаранту вознаграждение необходимо распределить между этими отчетными периодами на основании получения данных доходов, что указано в ПБУ 10/99 (п.19). В противном случае, предназначенное гаранту вознаграждение должно отражаться именно в том отчетном периоде, во время которого осуществлялся этот расход.

То, как это должен представить бухгалтерский учет организации:

1. Дебет 91-2/Кредит 76 – Списанная полностью либо частично сумма средств, предназначенная выплате гаранту в качестве вознаграждения.
2. Дебет 76/Кредит 51 – Отражена оплата предназначенного гаранту вознаграждения.

Налоговый Кодекс РФ: учет и особенности учета банковской гарантии

Стоит изначально отметить, что банк-гарант не предъявляет НДС при предоставлении гарантий. Налоговый Кодекс РФ в пп.1 п.1 ст.146 предусматривает положение, согласно которого объектом обложения НДС является реализация услуг, производимая на территории РФ.

Но в то же время, не подлежит обложению НДС банковская гарантия, которую выдает банк-гарант, что прописывает Налоговый Кодекс в п.п.3 п.3 ст.149. Следовательно, учет гарантии зависит от того, для каких целей она была привлечена.

Помимо этого, выступает гарантом банк либо страховая компания, также имеет значение.

Налоговый учет может предусматривать предоставление гарантии банком-гарантом как расходы, связанные с оплатой услуг банка, которые включены в состав иных расходов, которые связаны с производством и/или реализацией, что указано в п.п.25 п.1. ст.264 (Налоговый Кодекс РФ).

Положения ст.

318-320 НК РФ определяют, что метод начисления расходов должен учитывать их в том отчетном периоде, к которому эти расходы относятся, независимо от того, в каком периоде производилась фактическая выплата денежных средств и/или иная форма оплаты. В то же время, расходы при кассовом методе учитываются после того, как была фактическая оплата, что подтверждает Налоговый Кодекс РФ в п.3 ст.273.

Ниже приведено тематическое видео, которое поможет разобраться в вопросе:

Банковская гарантия может быть выдана для приобретения Материально-Производственного Сырья (МПЗ). Например, материалов, сырья, товаров для производства и т.д.

Такая продукция с точки зрения бухгалтерского учета должны приниматься согласно фактической себестоимости, которая равна сумме затрат относительно приобретения продукции без учета НДС, осуществленных фактически.

В этом случае вознаграждение банку-гаранту должно быть включено в фактическую себестоимость МПЗ, приобретенных организацией.

Не являются редкостью случаи, когда обязательства по договору были выполнены поставщиком, в то время, как у покупателя нет возможности оплатить приобретаемый товар ввиду недостаточного количества денежных средств. В подобных ситуациях банковская гарантия, предоставленная контрагенту, позволяет произвести отсрочку платежа без прерывания хозяйственного процесса.

Как утверждает Минфин, Налоговый Кодекс в своих положениях не предусматривает выполнение условия относительно подачи в органы Налоговой службы гарантии банка, который территориально зарегистрирован там же, где и налогоплательщик.

В таких случаях сумма предназначающегося гаранту вознаграждения должна быть включена в группу прочих расходов. Налоговый учет ту же сумму должен учитывать, как внереализационные расходы, о чем указывает Налоговый Кодекс РФ в пп.15 п.1 ст.

265.

Требования к налоговым банковским гарантиям корректируются

tankist276 / Depositphotos.com

Постановлением Правительства РФ от 3 мая 2018 г. № 539 изложен в новой редакции п. 1 постановления Правительства РФ от 24 июля 2017 г. № 874, определяющий максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальную сумму всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, включенным в утвержденный кабмином перечень, для принятия банковских гарантий налоговыми органами в целях обеспечения уплаты налогов.

Отметим, недавно Правительство РФ уже корректировало требования, предъявляемые к банкам, для принятия их гарантий в целях обеспечения уплаты налогов. В частности, был введен дополнительный критерий – наличие конкретного кредитного рейтинга, присвоенного банку по национальной рейтинговой шкале кредитным рейтинговым агентством. Изменения вступили в силу с 3 мая текущего года.

Постановлением Правительства РФ от 3 мая 2018 г. № 539 отменен такой критерий, как величина собственных средств (капитала) банка.

Теперь при решении вопроса о принятии банковских гарантий налоговыми органами в целях обеспечения уплаты налогов будут учитываться участие банка в системе страхования вкладов физлиц, нахождение под контролем Банка России или Российской Федерации, а также наличие кредитного рейтинга по национальной рейтинговой шкале.

Может ли банк (гарант) быть признан лицом, заинтересованным в отмене решения налогового органа о начислении налогоплательщику налога? С правовыми позициями судов по данному вопросу ознакомьтесь в разделе «Налоговый кодекс РФ» «Энциклопедии судебной практики» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Так, для банка, не являющегося участником системы обязательного страхования вкладов физлиц, не находящегося под прямым или косвенным контролем Банка России или РФ и не имеющего кредитного рейтинга по национальной рейтинговой шкале, максимальная сумма одной банковской гарантии для принятия ее налоговыми органами в целях обеспечения уплаты налогов установлена в размере 0,01% величины собственных средств (капитала) банка, а максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, – в размере 0,1% величины собственных средств (капитала) банка.

В свою очередь, для банка – участника системы обязательного страхования вкладов физлиц, не находящегося под прямым или косвенным контролем Банка России или РФ и не имеющего кредитного рейтинга по национальной рейтинговой шкале, указанные суммы не должны превышать 0,1% и 1% величины собственных средств (капитала) банка соответственно. А при наличии у такого банка кредитного рейтинга на уровне не ниже «BBB-(RU)» и (или) «ruBBB-«, присвоенных по национальной рейтинговой шкале для РФ, – 2% и 10% величины собственных средств (капитала) банка соответственно.

Если же банк является участником системы обязательного страхования вкладов физлиц и находится под прямым или косвенным контролем Банка России или РФ и (или) имеет кредитный рейтинг на уровне не ниже «А-(RU)» и (или) «ruА-«, то максимальная сумма одной банковской гарантии установлена на уровне 5%, а предельная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, – 20% величины собственных средств (капитала) банка.

Аналогичные суммы банковских гарантий будут применяться в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

Напомним, согласно ст. 74.1 Налогового кодекса в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.

В силу последней банк обязывается перед налоговыми органами в полном объеме исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит его в установленный срок, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной или электронной форме требованию об уплате этой суммы.

Налоговые гарантии (возмещения НДС, экспортная, оплаты акцизов в Москве

НК РФ (ст. 74.1) предусматривает, что в тех случаях, когда налогоплательщику приходится изменять сроки налоговых платежей, обязанность его по оплате может обеспечивать банковская гарантия.

Минимальный пакет документов Низкие процентные ставки 24 часа на рассмотрение и одобрение заявки

НК РФ (ст. 74.1) предусматривает, что в тех случаях, когда налогоплательщику приходится изменять сроки налоговых платежей, обязанность его по оплате может обеспечивать банковская гарантия.

Финансовая организация-гарант обязуется выплатить всю сумму налога и начисленных пеней по нему на основании предъявленного налоговым органом требования.

Банк-гарант должен входить в перечень финансовых организаций, представленный на сайте Минфина и согласованный с Центробанком.

Требования

К банковской гарантии предъявляются нижеследующие требования:

непередаваемая и безотзывная; не может содержать требования к налоговому органу о предоставлении дополнительных документов; выдается на период, превышающий на полгода срок расчета компании с налоговым органом по налогам и сборам; сумма поручительства должна включать в себя все положенные платежи и пени за просрочку; содержит меры взыскания в бесспорном порядке налоговым органом сумм налогов и пеней в случае неуплаты их поручителем или просрочки оплаты; налоговая служба вправе в течение 5 дней после установленной даты внесения налогоплательщиком платежей в бюджет направлять банку- поручителю письменное требование об уплате гарантируемой суммы; поручитель не вправе отказываться от платежей, если требование поступило в период действия гарантии.

В пользу налоговой службы РФ возможны также следующие виды поручительств банков:

Гарантия возместить НДС

Она необходима тем компаниям, которые в своей деятельности применяют заявительный порядок возврата уплаченной НДС согласно НК РФ ст. 176.1. Гарантия предоставляет компании возможность получить причитающиеся ей по закону суммы НДС, не ожидая проверки ее органами УФНС РФ.

В этом случае финансовая организация предоставляет в налоговый орган гарантию того, что излишне зачтенные и выявленные в результате проверки налогоплательщика суммы НДС будут возвращены государству, если будет подтверждено, что он не имел права на полное или частичное возмещение.

Гарантия оплаты акцизов

Требуется компаниям, которые заняты импортом продукции, относящейся к алкогольной. Это обязательство банка наносить в установленном порядке акцизные марки на акогольсодержащую продукцию и возвратить таможенной службе поврежденные и неиспользованные марки.

Банк гарантирует, что компания будет ввозить в зону таможенного контроля только маркированную алкогольную продукцию, предоставлять отчеты об использовании полученных акцизных марок, оплачивать суммы акцизов и пеней, если ею не будут в требуемом порядке предоставлены документы.

Экспортная акцизная гарантия

Она позволяет компании-экспортеру получить отсрочку уплаты косвенных налогов на экспорт продукции до предоставления налоговому органу документов. Это позволяет минимизировать потери бюджета и компании.

Банк принимает на себя обязательства оплаты сумм косвенных налогов и пени за просрочку, если компания в установленные сроки не предъявит в орган УФНС документы в подтверждение организованного ею экспорта подакцизных товаров.

Все указанные гарантии предоставляют компаниям возможность экономить время и собственные средства, выполнять договорные обязательства в срок, поддерживать высокую репутацию и доверие партнеров.

Читайте так же:  Границы ответственности филиала юридического лица

По вопросам оформления различных налоговых гарантий обращайтесь в нашу компанию. Мы в короткий срок подберем для вас банк с наиболее выгодными условиями предоставления поручительств.

Гарантии возврата кредита

Кредитные гарантии используют как при государственных контрактах, так и при сделках между компаниями. Кредитование — один из наиболее распространенных и наиболее рискованных видов деятельности для банков. Обеспечение возврата кредита — основная составляющая кредитования.

Коммерческими организациями предоставляются следующие виды гарантий обеспечения возврата кредита: залог имущества, депозит, страхование заемщика, банковская гарантия. Гарантия возврата кредита стала одним из распространенных видов поручительства. Кредитные гарантии обычно предоставляет государство, крупные авторитетные компании и банки.

Банковскими кредитными гарантиями обычно пользуются небольшие организации, которые не являются дочерними более крупных компаний. Банки за определенное вознаграждение выступают поручителями по кредитным обязательствам.

Основными причинами кредитования под банковские гарантии являются:

участие организации в большом количестве тендеров, необходимость в уменьшении рисков для сторон договора.

Суть кредитной гарантии

Гарантию получает банк или иное учреждение, предоставляющее кредит, от другого банка по просьбе кредитополучателя. В результате банк, выдавший гарантию, становится поручителем заемщика по кредиту. Поручителями могут выступать страховые компании и другие финансовые организации, имеющие лицензию Центробанка на банковские операции.

Банковская гарантия поручительства по кредиту — односторонняя сделка, которая оформляется в виде гарантийного письма, содержащего подтверждение того, что в случае, если заемщик не выплатит кредит или проценты по нему, гарант сделает это вместо него. Банк выдает гарантию за вознаграждение, которое определено в процентах от гарантийной суммы.

Преимущества

Банковская гарантия обеспечения кредита снижает риск организации, предоставляющей его. Для кредитора это уверенность в том, что долг в любом случае будет погашен. Для заемщика это сохранение своей репутации даже в том случае, если он не сможет рассчитаться по кредиту. Заемщику наличие гарантии обеспечения кредита дает возможность получить деньги в долг на более выгодных условиях, например, в требуемой сумме, под меньшие проценты.

Срок оформления кредита при наличии банковской гарантии его обеспечения существенно сокращается.

Кредиты под банковские гарантии их обеспечения стоят дешевле, чем под другие виды гарантий возврата.

Что нужно, чтобы получить гарантию обеспечения кредита

обратиться к нам, собрать небольшой пакет документов, сообщить сроки, на которые необходима гарантия, ее сумму

Наши специалисты оперативно подберут для вас финансовую организацию с наиболее выгодными условиями предоставления кредитных гарантий.

Фнс разъяснила порядок уведомления банков об освобождении от обязательств по банковской гарантии, выданной в целях заявительного порядка возмещения ндс

• Сообщается, что действующим законодательством установлена обязанность налогового органа уведомить банк об освобождении его от обязательств по банковской гарантии только в случае, если в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС не выявлено нарушений.
• Если же нарушения были выявлены, и налогоплательщиком на основании требования налогового органа была уплачена в бюджет излишне полученная в заявительном порядке сумма НДС, то в этом случае у налогового органа отсутствует обязанность уведомить банк об освобождении его от обязанности по банковской гарантии.
• ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
• ПИСЬМО от 25 октября 2012 г. N ЕД-4-3/[email protected]

Новые требования к банковской гарантии

Как известно, не каждое кредитное учреждение имеет право предоставлять банковскую гарантию. Существует перечень российских банков (и их филиалов), отвечающих определенным требованиям и уполномоченных на выдачу гарантии.

Совсем недавно Правительство РФ ужесточило требования к таким банковским учреждениям. Давайте выясним, каковы новые требования к банковской гарантии, и как теперь банкам добиваться разрешения на выдачу банковских гарантий.

Общие сведения о банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой способ финансового обеспечения. За ее предоставление банк запрашивает вознаграждение, которое утверждается для каждого клиента в индивидуальном порядке.

Стоимость банковской гарантии будет зависеть от ее суммы и разновидности, финансового состояния компании клиента, срока действия гарантии.

По оценкам, средний размер банковского вознаграждения начинается от 3% суммы гарантии.

Давайте выясним, кому может быть выгодно получение банковской гарантии. Это могут быть:

• предприниматели, собирающиеся возмещать НДС в заявительном (ускоренном) порядке (ст. 176.1 НК РФ);
• владельцы бизнеса, желающие получить освобождение от уплаты акцизов при осуществлении экспорта подакцизных товаров (ст. 184 НК РФ);
• налогоплательщики, которым необходимо по каким-либо причинам изменить сроки уплаты налогов, сборов, штрафов, пеней (гл. 9 НК РФ).

Прежде чем планировать обратиться в выбранный банк за получением банковской гарантии, необходимо изучить перечень кредитных организаций, имеющих право на ее выдачу. Список опубликован в свободном доступе на официальном сайте Министерства финансов России.

Каждый банк, присутствующий в данном перечне, отвечает требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (ст. 74.1 НК РФ). В частности, согласно Постановлению Правительства РФ от 18.06.

2020 № 696, чтобы гарантия Внешэкономбанка была принята налоговой службой, максимальный ее размер не должен превышать 5% от величины собственных средств (капитала) банковского учреждения.

Важно! В списке банков, которые имеют право на оформление банковской гарантии, отсутствует Внешэкономабанк, но данная организация допущена к данной деятельности указаниями статьи 74.1 НК РФ.

статью ⇒ “Возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее“.

Новые требования к банковской гарантии – недавнее постановление

Постановление Правительства РФ от 24.07.2017 № 874 устанавливает предельные суммы одной банковской гарантии для всех банковских учреждений, присутствующих в перечне Минфина РФ. Следует иметь в виду, что:

Банковская гарантия

Энциклопедия МИП » Налоговое право » Уплата налогов и сборов » Банковская гарантия

• В обиходе термин «гарантия» чаще всего используют как синоним «поручительства».
• Содержание
• Банковская гарантия – обязательство, возложенное на себя по согласованию и просьбе заинтересованного (другого) лица, кредитным учреждением либо банком, и в котором последний выступает в роли гаранта.
• Указанное обязательство гарант, учитывая наличие условий, которые предусмотрены такими обязательствами, по заявлению требований кредитора обязан выплатить оговоренную сумму.

Можно сказать, что банковская гарантия имеет существенное отличие от других различных способов по обеспечению исполнения существующих обязательств. Общие характеристики гарантии и поручительства заключаются в том, что оба понятия предусматривают возложение на себя обязанностей выплатить оговоренную сумму, если должник по каким-то причинам не исполнил обязательства.

К некоторым особенностям банковской гарантии относятся односторонний характер сделки. Она является самостоятельной и не зависящей от обеспеченных ею обязательств.

Предоставление банковской гарантии не прекращает юридический свои силы даже в том случае, когда основное обязательство прекращено (признано недействительным).

Одними из главных характеристик банковской гарантии является ее срочность, а также безотзывность. То есть, гарант не может самостоятельно, в порядке одностороннего выполнения действий не исполнять (отказаться исполнять) принятые обязательства.

Высокая формализованность сложившихся отношений является отличительной чертой банковской гарантии.

Условия предоставления банковской гарантии предполагают выплату гарантом принципалу вознаграждения.

Таким образом, цель банковской гарантии – обеспечение безопасности любой деловой сделки. Если исполнитель не справляется со взятыми на себя по договору обязательствами, то сумму ущерба заказчику покрывается средствами банка, выдавшего гарантию.

Требования для включения в перечень банков

Получить банковскую гарантию заинтересованное лицо может, обратившись в банк, включенный в перечень банков.  То есть, для этого банк должен отвечать требованиям, предъявляемым для принятия таких гарантий с целью налогообложения.

Перечень указанных банков, которые отвечали бы требованиям, дающим основания принимать банковские гарантии, ведет МФ РФ. Также указанный перечень банков размещается на официальном сайте МФ России. Пунктом 3 ст. 74.1 НК РФ прописаны требования, которые законодательство выдвигает к банкам для их включения в перечень:

• наличие лицензии. Срок такой лицензии должен быть не менее 5 лет;
• наличие капитала банка, который измеряется суммой онемения в один миллиард рублей;
• соблюдение нормативов, которые ФЗ от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ установил для банков;
• Центральный Банк России на момент, когда банком выдается принципалу банковская гарантия, не должен предъявлять к этому банку требований, которые бы представляли собой осуществление мер по его финансовому оздоровлению.

Требования к банковской гарантии

Оформление банковской гарантии, если другое не предусмотрено НК РФ должно отвечать определенным требованиям:

• обеспечение банковской гарантией является безотзывным и непередаваемым;
• не может содержать каких-либо условий, в силу которых налоговая должна предоставлять гаранту непредусмотренные законом документы;
• срок действия банковской гарантии должен быть не менее 6 месяцев с момента, когда истекает срок уплаты налога, обеспеченного банковской гарантией;
• выдача банковской гарантии на сумму, способную обеспечить исполнение гарантом полного объема обязательств налогоплательщика;
• условия, содержащиеся в банковской гарантии должны предусматривать возможность применение налоговых мер, касаемо взыскания с гаранта сумм, обеспеченных банковской гарантией.

Гарантия, выданная с подписью руководителя юридического лица, имеет юридическую силу даже при отсутствии подписи главного бухгалтера и выявление того, что подпись бухгалтера отсутствует, не может быть основанием для признания гарантии недействительной.

Общие требования, в том числе и документы, необходимые для того, чтобы получить банковскую гарантию устанавливает § 6 гл. 23 ГК РФ.

Реестр банковских гарантий – база данных содержащая полную информацию обо всех гарантийных обязательствах банков России. Введение такого реестра предусматривает ч. 8 ст. 45 Федерального Закона №44.

Условия банковской гарантии

Положения п. 5 ст. 74.1 НК РФ устанавливают правила для банковской гарантии. Это значит, что получить банковскую гарантию можно при соблюдении требований, которые к ней предъявляют данные нормы налогового права.

Необходимо также знать, что в зависимости от того какое назначение имеет гарантия, выделяются и основные виды банковских гарантий:

• тендерная или гарантия предложения;
• платежная гарантия;
• гарантия по таможенным платежам;
• выполнения;
• гарантия по возврату платежа;
• гарантия по возврату кредита.

Обязательство по банковской гарантии

Согласно положений статьи 74.1 НК РФ обязательства касаемо гарантии исполняются банком в течение 5 дней с момента, когда им получено требование о выплате гарантированного обязательства.

Преимущества банковской гарантии, несмотря ее возмездную основу, заключаются в возможности избежать извлечения из своего оборота денежных средств юридического лица.

Если наступают условия, прописанные в договоре, бенефициар может потребовать выплатить ему и денежную сумму либо ее часть. Требование должно быть предъявлено в письменном виде, дополнительно предоставляются все указанные в гарантии документы. Необходимым условием является также указание как именно принципалом были нарушены обязательства.

Указанные действия должны быть совершены бенефициаром до того, как окончен срок действия гарантии.

1. Гарант в любом случае рассматривает требования и документы, которые к нему предоставленным бенефициаром и выполняется их в разумный срок.
2. При рассмотрении требований, основным моментом является проверка соответствия непосредственно требований, которые бенефициар предъявил и документов, приложенных к нему, а не выяснение объема вины бенефициара или проведения анализа правоотношений принципала и бенефициара.
3. Отказ удовлетворить требования может быть основан только на двух причинах:

• если документы, которые предоставляются по требованию и само требования не отвечает прописанным услугам гарантии;
• если требования и документы поданы после окончания установленного гарантией срока.

В этом случае гарант уведомляет сразу же бенефициара об отказе в удовлетворении требований. 

Обязательство, которое несет гарант перед бенефициаром, ограничено размером суммы, на которую выдается гарантия. Также необходимо знать, что гарант не отвечает за убытки, а также не оплачивает каких-либо неустоек и т.д.

Условия осуществления банковской гарантии

Чтобы получить банковскую гарантию необходимо учитывать, положения п.п. 4 п. 6 ст. 176.1 НК РФ которыми предусмотрено, что сумма, под которую получена банковская гарантия, должна гарантировать получение бюджетом полностью всей заявленной к возмещению суммы налога.

Банковская гарантия должна быть выдана на полную сумму, которая заявлена налогоплательщиком для возмещения даже в том случае, если последний не может применить заявительный порядок полностью на всю сумму НДС, которая указана в декларации.

Банковская гарантия, согласно положениям законодательства, не может предоставляться только на часть суммы, которая заявлена к возмещению одним банком, при этом на оставшуюся часть гарантию будет предоставлять другой банк.

Одним из условий при осуществлении банковской гарантии прописанным п. 6 ст. 176.1 НК РФ является бесспорность списания денежных средств, которые находятся на счету гаранта, если им не исполнены в установленный срок требования, касаемо уплаты суммы банковской гарантии. При условии, что такое требование должно быть направлено до прекращения срока действия гарантии.

При этом нужно понимать, что если банковскую гарантию выдает филиал, действуя от имени головного банка, то при недостаточности на его корреспондентском счете средств, налоговая обладает правом на бесспорное списание заявленных средств в отношении любого счета, который принадлежит банку (п. 1 ст. 56 ГК РФ).

Гарант несет ответственность не только в размерах указанной суммы. Однако это происходит, если сам гарант  не исполнил принятого на себя обязательства. Это положение законодательства дает гарантию бенефициару возместить возможные убытки, которые он несет в случае нарушения гарантом своих обязательств.

Также необходимым является включение сведений о гарантии в реестр банковских гарантий.

Реестр банковских гарантий включает в себя всю информацию о существующих гарантийных обязательствах всех банков РФ. Ведется реестра банковских гарантий в порядке, предусмотренном ст. 45 ФЗ № 44.

Существование данного реестра гарантирует устранение рисков предоставления недействительных гарантий. Гарантия, информация о которой отсутствует в реестре, не будет принята заказчиком.

Сумма банковской гарантии

Максимальную сумму отдельной банковской гарантии, также, как и максимальную сумму всех единовременно действующих гарантий, которые выданы одним банком, включенным в перечень, устанавливает правительство РФ для того, чтобы указанные гарантии были приняты налоговыми органами.

Это зависит от величины наличных средств банка, а также значение установленных обязательных нормативов, которые предусматривает Федеральный закон от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ. Значение имеют и другие критерии, которое установлены настоящей статьей.

Какие требования 44-ФЗ предъявляет к банковским гарантиям

Принять участие в торгах или заключить выгодный государственных контракт сегодня невозможно без финансового обеспечения обязательств. Подтвердить свою ответственность за взятые обязательства можно, например, с помощью банковской гарантии. В статье мы расскажем подробнее, что это за документ и как оформить его в соответствии с требованиями законодательства.

Что такое банковская гарантия и в каких случаях она требуется

На сегодняшний день банковская гарантия — наиболее надежный инструмент для финансового обеспечения обязательств.

Она представляет собой обязательство гаранта (банка) выплатить определенную денежную сумму в соответствии с условиями договора бенефициару (заказчику) в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств по контракту принципалом (исполнителем).

То есть это своего рода обещание банка выплатить неустойку организатору тендера, если поставщик откажется от выполнения условий договора.

Цель банковской гарантии — финансовое обеспечение обязательств (которое на сегодняшний день по закону является неотъемлемым условием участия в государственных конкурсах и торгах) с помощью поручительства банка, а не за счет кредитных или собственных средств. Также этот документ призван подтвердить платежеспособность компании-участника закупок, отсеивая таким образом заведомо недееспособных подрядчиков.

В рамках Федерального закона от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ) можно выделить следующие виды банковских гарантий:

• тендерная гарантия (или гарантия для обеспечения заявки);
• банковская гарантия на исполнение обязательств по контракту;
• гарантия возврата авансового платежа.

Классификация данных видов гарантий зависит от сферы их применения.

Тендерная гарантия. Иначе она называется конкурсной. Такой документ является обязательным; он призван исключить ненадежных исполнителей и гарантировать стабильность рабочей деятельности компании-заказчика.

Предоставляется подобный документ при подаче заявки на участие в госконкурсе или аукционе.

Тендерная гарантия предназначена для устранения рисков заказчика, связанных с отзывом заявки участником после истечения срока предоставления заявок, а также с отказом победителя торгов от заключения контракта с организатором.

Банковская гарантия на исполнение обязательств. На сегодняшний день является крайне востребованным финансовым инструментом.

Такая гарантия выдается победителю конкурса или аукциона и предоставляется им заказчику перед подписанием контракта.

Суть документа в том, что при невыполнении поставщиком условий договора в установленный срок банк возмещает заказчику гарантийную денежную сумму.

Гарантия возврата авансового платежа. Предоставляется исполнителем в тех случаях, когда условиями контракта предусмотрено получение аванса от заказчика.

Размер аванса может доходить до 30% от стоимости договора, поэтому перед получением предварительного платежа поставщик дает гарантию его возврата. Это необходимо для того, чтобы обезопасить заказчика от нецелевого использования денежной суммы исполнителем.

Гарантийный случай наступает в момент отказа поставщика возвращать аванс при его расходовании не по назначению.

Стоит сказать пару слов и о других видах гарантий, которые регламентируются не Законом № 44-ФЗ, а, например, Таможенным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ, но имеют непосредственное отношение к сфере госзакупок. К ним относятся:

• таможенная гарантия;
• гарантия в пользу налоговых органов.

Таможенная гарантия. Такой документ выдается таможенным органам для гарантии уплаты поставщиком таможенным платежей. Он предоставляет отсрочку оплаты на срок до 12 месяцев.

Гарантия в пользу налоговых органов. Она направлена на обеспечение оплаты исполнителем налоговых платежей, выдается налоговым органам. Ее разновидность — гарантия уплаты НДС. Такой документ применяется компаниями, работающими по системе налогообложения, учитывающей НДС. Гарантия позволяет получить вычет по НДС в короткие сроки без камеральной налоговой проверки.

Требования регулятора к банковской гарантии

Для получения банковской гарантии поставщику необходимо предоставить в кредитную организацию пакет документов, на основании которого банк выносит решение о заключении сделки.

Современное законодательство устанавливает четкие требования к содержанию банковской гарантии. Она должна быть безотзывной и содержать следующие сведения:

• название, ИНН, адрес поставщика и банка;
• номер корреспондентского счета финансовой организации;
• сумму гарантии, которую банк выплачивает заказчику в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком условий контракта;
• обязательства исполнителя по договору;
• обязательства банка по выплате неустойки за каждый день просрочки;
• срок действия банковской гарантии;
• условие, по которому исполнением обязательств банка является поступление денежной суммы на счет заказчика;
• перечень, а также вид документов, которые должен предоставить заказчик для получения гарантийной суммы;
• условие, по которому заказчик имеет право списать денежную сумму со счета гаранта, если банком в пятидневный срок не исполнено требование организатора по уплате гарантийной суммы.

Поступивший документ заказчик тендера рассматривает в установленные законом сроки. Если требования к содержанию банковской гарантии будут нарушены, то заказчик имеет право отказать потенциальному участнику в ее одобрении, что автоматически приведет к отказу в принятии конкурсной заявки либо срыву заключения контракта.

Все данные по выданным гарантиям обязательно вносятся в реестр банковских гарантий, а исполнитель получает выписку из этого реестра, которая подтверждает, что документ зарегистрирован официально. Такой механизм помогает снизить риск подделки документов.

Реестр банковских гарантий ведет Федеральное казначейство. Оно обеспечивает проверку соответствия документа законодательству в течение трех часов с момента его включения в реестр банком-эмитентом. В банковской гарантии, которая внесена в перечень, должна содержаться следующая информация:

1. название, адрес, ИНН компании-участника и банка, выступающего гарантом;
2. гарантийная сумма;
3. срок действия банковской гарантии;
4. копия банковской гарантии.

До недавнего времени всю информацию по выданным гарантиям можно было найти на официальном сайте госзакупок. Однако на сегодняшний день по данной ссылке можно ознакомиться только со сведениями по состоянию до 30 июня 2018 года (включительно).

Сегодня информация о банковских гарантиях, выданных с 1 июля 2018 года, доступна на сайте Центробанка, где может быть проверена при помощи ввода ИНН компании, для нужд которой предоставлен документ.

Помимо единого реестра банковских гарантий, расположенного в открытом доступе, существует закрытый реестр банковских гарантий. Сведения о включенных в него документах не размещаются в единой информационной системе, поскольку они содержат данные, составляющие государственную тайну.

Требования к банкам, выдающим банковские гарантии

Современное законодательство определило четкие требования не только к оформлению банковских гарантий, но и к финансовым организациям, которые их выдают. На сегодняшний день далеко не любой банк может работать в сфере госзакупок. Право предоставлять банковскую гарантию имеют те кредитные учреждения, которые включены в специальный перечень банков.

Этот реестр ведет Министерство финансов РФ, ознакомиться с ним можно также на сайте Минфина. В данный список попадают банки, которые соответствуют условиям статьи 74.1 Налогового кодекса РФ и постановлениям Правительства РФ.

С учетом последних изменений законодательства к ним могут относиться те кредитные организации, которые соответствуют следующим условиям:

1. наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком РФ;
2. объем собственных средств (капитала) в размере не менее 300 млн руб.;
3. кредитный рейтинг не ниже «В-(RU)» агентства АКРА и «ruB-» по шкале рейтингового агентства «Эксперт РА», присвоенный Банком России на дату направления информации.

• Также необходимо отсутствие задолженностей по банковским депозитам, размещенным за счет средств федерального бюджета, и участие в системе обязательного страхования вкладов физических лиц.
• Перечень Минфина формируется на основе данных, предоставляемых Центральным банком. Актуальный список входящих в него банков можно посмотреть на сайте Министерства в разделе «Деятельность / Контрактная система / Перечень банков…»
• На начало 2019 года в данный перечень были включены 203 банка, среди которых находятся как лидеры рынка, так и региональные кредитные организации.

Как видите, современные требования законодательства к банковской гарантии только на первый взгляд кажутся простыми.

В действительности же, компании, желающие принять участие в госзакупках, сталкиваются с достаточно жесткими условиями, на которые нередко накладывается непонимание порядка действий для получения документа. Первое, что нужно сделать, — выбрать банк.

Но перечень Минфина достаточно обширный, к тому же выбирать кредитную организацию исключительно на основе этих данных не совсем правильно, поскольку условия кредитования у каждого банка разные. Чтобы не упустить драгоценное время, можно обратиться в брокерскую компанию.