Как оплачиваются командировочные дни работника: из среднего заработка или просто выдается зарплата? Как гласит ст. 167 ТК РФ, при направлении сотрудника в поездку ему гарантируется сохранение рабочего места и среднего заработка (п. 9 Положения № 749 от 13.10.2008), а также возмещение расходов. Поэтому за время нахождения в командировке ему следует выплатить такой заработок.
Оплата командировки, как правило, производится в день зарплаты. Бухгалтерия рассчитывает среднюю сумму, которую сотрудник мог бы получить на своем трудовом месте, а затем выдает ее вместе с авансом или оплатой за месяц.
Что такое средний заработок
Средний заработок (СЗ) — это средняя сумма выплаченных работодателем в пользу работника в расчетном периоде заработной платы, иных выплат и вознаграждений.
Порядок расчета СЗ обозначен ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.
При любом режиме труда расчет такой заработной платы сотруднику производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за трудящимся сохраняется средняя зарплата. Средний дневной заработок определяется по формуле:
- Средняя зарплата для командировки рассчитывается с помощью простой формулы: средняя дневная заработная плата умножается на количество дней работы вне основного места:
Пример расчета
Приведем пример: инженер Петров Семен Николаевич ежемесячно получает заработную плату в размере 30 000 рублей. Его годовой доход составляет 360 000. Среднее количество рабочих дней составляет 191 день в год. Командировка длилась 4 рабочих дня. Среднедневной доход работника в этом случае: 360 000 / 191 = 1884 руб. За поездку Семен Николаевич получит 1884 × 4 = 7536 руб.
Так как все дни были трудовыми, он ничего не потеряет в доходе.
Также, помимо рабочего времени, руководитель предприятия должен оплатить расходы трудящегося во время деловой поездки (например, затраты на проездные билеты, аренду гостиничного номера, питание). Оплата командировочных производится только в том случае, если у работника есть на руках оправдательные документы, подтверждающие расходы.
Период работы для расчета
Какой период работы следует учесть для расчета СЗ при командировке?
Расчет выполняется исходя из 12 предшествующих месяцев и зарплаты, выплаченной в этот период. Важно помнить, что учитываются исключительно рабочие дни, а не календарные.
Если трудящийся направляется на задание в первый месяц работы на предприятии, то для него СЗ рассчитается за период с первого рабочего дня в фирме до первого дня поездки (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
В подсчет включаются выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда.
Исключенные дни
В период расчета рабочих дней для определения СЗ не входят:
- дни отпуска;
- дни болезни, подтвержденные листком нетрудоспособности;
- выходные и праздничные дни;
- время отпуска по уходу за ребенком;
- время простоя по вине нанимателя;
- отпуск «за свой счет»;
- время прошлых командировок;
- дополнительные оплачиваемые дни по уходу за детьми с инвалидностью.
Расчет СЗ без учета вышеперечисленных периодов называется с исключенными днями.
Пример расчета для исключенных дней
В данном примере рассмотрен расчет командировочных с исключенными днями, которыми послужили дни ежегодного очередного отпуска.
Как оплачивается командировка: по ТК РФ в 2020, возмещение расходов командировочных
Последние изменения: Январь 2020
Наличие иногородних поставщиков и покупателей, представительств и филиалов без статуса юридических лиц, требуют от предприятий периодических поездок работников на территорию других населённых пунктов.
При соответствующем оформлении документов и подтверждении цели, связанной с производственной деятельностью организации, поездка считается командировкой.
Бухгалтерам предстоит ответить на вопросы: когда и как оплачивается командировка? Как рассчитывается зарплата в командировке?
Согласно Трудовому Кодексу (ТК) России (статья 166) служебная командировка – поездка работника по приказу работодателя в иной населённый пункт для выполнения конкретного индивидуального задания на определённый срок (заключение договоров, сопровождение грузов, участие в семинарах и симпозиумах, проверка деятельности подчинённых организаций). Если работа по специфике имеет разъездной характер (геологи, дальнобойщики, вахтенный метод), то поездка к командировке не относится.
ТК РФ гарантирует возмещение командировочных расходов (статья 167), и регламентирует перечень (статья 168):
- Оплата проезда при наличии подтверждающих документов по фактическим расходам, не превышающим стоимости:
- железнодорожным транспортом – купейного вагона пассажирского или скорого поезда;
- самолётом – салона эконом класса;
- автотранспортом – средства передвижения общественного пользования за исключением такси.
- Расходы по аренде помещения – счёт из гостиницы с содержанием реквизитов:
- наименования организации или частного лица с указанием соответствующих индивидуальных данных;
- сведений о предоставляемом номере и спектре услуг (если входит питание, то должно быть прописано отдельной строкой);
- цены за сутки, количества дней и полной стоимости.
- Суточные – возмещаемые предприятием или предпринимателем расходы за каждый полный или неполный календарный день поездки в независимости от режима работы, включая выходные, праздничные дни и время нахождения в пути. Согласно статье 217 Налогового Кодекса РФ в 2018 году с целью отсутствия налогообложения НДФЛ начисление суточных не может превышать:
- в пределах Российской Федерации – 700 рублей;
- на территории ближнего и дальнего зарубежья – 2500 рублей.
Предприятие имеет право в локальных внутренних документах закрепить любой размер суточных, однако с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ и начислить взносы в пенсионный фонд и фонд социального страхования, а также исключить из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Локальный внутренний документ, рекомендуемый для предприятий и предпринимателей ведущими редакторами и аудиторами – разработанное «Положение о командировках». В документе важно прописать размер суточных, документооборот, за сколько дней до командировки выдаются командировочные в части аванса. Формально аванс на приобретение транспортных билетов может быть выдан сразу после создания приказа.
Начиная с 08.01.2015 командировочное удостоверение, служебное задание и отчёт по командировке являются необязательными документами. Поездка регламентируется приказом руководителя и авансовым отчётом, что требует пристального внимания и чёткости при оформлении.
Документальное оформление служебной поездки начинается с оформления приказа руководителя предприятия, включающего:
- ФИО и должность работника;
- цель командировки;
- срок поездки;
- населённый пункт;
- проблемы, требующие решения.
- При необходимости задержки руководителем создаётся дополнительный приказ о продлении срока поездки.
Бухгалтерией на основании приказа считаются командировочные дни по количеству, выдаются за них суточные и оплачиваются предполагаемые расходы на приобретение транспортных документов.
Авансовый отчёт
Отражение расходов в учёте, оплата командировки и окончательный расчёт с подотчётным лицом производятся на основании авансового отчёта, который предоставляется в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней после прибытия. Приложениями к отчёту являются сопроводительные документы:
- транспортные билеты;
- счета, чеки и квитанции;
- комиссионные сборы;
- пошлина за получение документации;
- расходы по обмену валют;
- провоз багажа и оплата камер хранения;
- документы о проживании;
- копия загранпаспорта с отметками о пересечении границ;
- путевые листы при передвижении на автомобильном транспорте и чеки заправочных станций.
После проверки отчёта бухгалтером и утверждения руководителем перерасход денежных средств возвращается в кассу предприятия, задолженность выплачивается работнику. Если переходящая командировка, в каком месяце начислять расходы и отражать в учёте, свидетельствует дата утверждения отчёта, формирующая бухгалтерские проводки.
Расчёт командировочных
Денежные средства, выдаваемые под отчёт работнику при загранкомандировках, могут быть как в российских рублях, так и в валюте страны, куда отправляется сотрудник. После прибытия делается перерасчёт по курсу Национального банка. Имеется также ряд нюансов при поездках на различные сроки.
Однодневная командировка
Поскольку минимальный срок командировки законодательством не установлен, то работодатель имеет право отправить сотрудника в иной населённый пункт на один день. При подтверждении связи с хозяйственной деятельностью такая поездка признаётся командировкой с оплатой проезда.
Нюансы по сравнению с обычной заключаются в том, что при однодневной командировке суточные внутри России не предусмотрены, при заграничной поездке – не более 50 % от сумм, установленных локальными документами.
Формально получается, что предприятие не может выплатить возмещение без обложения НДФЛ и социальными взносами. Рекомендация – во внутренних документах создать пункт, объясняющий отсутствие у работника экономической выгоды, благодаря чему не происходит обложение НДФЛ. Косвенным подтверждением в защиту данной позиции является письмо Минфина РФ от 01.03.2013 №03-04-07/6189.
Командировка с превышением суточных
Предприятие внутренним распорядительным документом имеет право нормировать размер суточных, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Конкретная сумма фиксируется в трудовом договоре с работником и может быть дифференцированной среди сотрудников.
Когда выплатить средний заработок за командировку
Работник организации уезжает в командировку. Ему выдан аванс на командировочные расходы. Что же касается среднего заработка за время поездки, то кадровый специалист не знает, когда выплатить средний заработок за командировку. Подскажем, как правильно рассчитаться с работником в такой ситуации.
Кроме компенсации расходов, связанных с поездкой, за командированным работником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Его нужно выплатить за каждый рабочий день по графику, установленному в организации, командирующей сотрудника.
Командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Любая командировка связана с расходами. В соответствии с трудовым законодательством затраты работника на командировку должны быть компенсированы. В частности, нужно возместить (ст. 168 ТК РФ):
- расходы на проезд;
- расходы по найму жилья;
- суточные – дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства;
- иные расходы, понесенные в командировке по согласованию с администрацией.
(подробнее об этом см., «Возмещаем сотруднику командировочные расходы»).
Если, оказавшись в командировке, сотрудник работает в выходные или праздничные дни, то за них ему полагается оплата в двойном размере (подробнее об этом см., «Труд работника в командировке оплачивается исходя из среднего заработка»).
Направляя работника в поездку, нужно знать, что аванс на командировку обязателен, и без него не обойтись (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749).
Аванс на командировочные расходы включает в себя не только расходы по найму жилого помещения и оплаты проезда, но и суточные за все дни командировки (подробнее об этом см.
, «Выдаем аванс на командировочные расходы»).
Средний заработок платим как и зарплату
По своей сути средний заработок за время нахождения в командировке является частью зарплаты (ст. 57, 167 ТК РФ). Зарплата должна выплачиваться в установленный в компании день не реже чем каждые полмесяца. Поэтому и выплачивать средний заработок при командировке нужно в день выплаты зарплаты.
Удерживаем из зарплаты по инициативе работника
В настоящее время, когда в большинстве случаев зарплата сотрудников перечисляется на банковские карты, выплатить средний заработок командированному сотруднику – не проблема.
Если же пластиковой карты у работника нет, то деньги ему можно выдать сразу же по приезду. В случае острой потребности в деньгах зарплату работнику нужно отправить переводом за счет организации (ст. 136, 137 ТК РФ, п.
11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749).
Суточные – это компенсационная выплата сотруднику, связанная с пребыванием вне места его постоянного жительства. В целом логично возместить работнику издержки, вызванные проживанием в непривычном месте в интересах работодателя. Например, затраты на организацию питания и удовлетворения других ежедневных нужд (подробнее об этом см., «Выплачиваем суточные до отъезда в командировку»).
Вместо среднего заработка за командировку выплатили зарплату. Как исправить?
В последнее время в нашей организации работники стали очень редко ездить в командировки. Сказывается и желание уменьшить затраты, и обилие всевозможной техники, которая позволяет быстро получить ответ на вопросы. Да и совещание можно устроить с партнерами из другого города, не выходя из-за рабочего стола.
Вот и отвыкли учетные работники от командировок, а потому и случился недавно у нас казус. Забыли в табеле учета рабочего времени проставить работнику код «К» за время нахождения в командировке. Бухгалтерия соответственно оплатила дни командировки, исходя из должностного оклада вместо средней зарплаты. Вспомнили через два месяца.
И разница небольшая, но если это обнаружит ГИТ или другие проверяющие, последуют санкции. Можно ли исправить ситуацию так, чтобы избежать штрафов?
В вашей ситуации неверное заполнение табеля учета рабочего времени привело к ошибке. Хорошо, что вы сами это обнаружили. Теперь важно все исправить, чтобы избежать негативных последствий. Причем исправлять придется не только вам, но еще и бухгалтерии. Подумаем, как документально и юридически правильно это сделать.
Так уже получилось
Итак «по забывчивости» работнику в табеле учета рабочего времени проставили за дни командировки «восьмерки». А когда закончился месяц, бухгалтерия начислила ему зарплату за весь месяц, как за рабочие дни. Обнаружилась эта ошибка через два месяца.
В результате ваш табель не соответствует действительности: произошла подмена дней командировки днями присутствия на рабочем месте, а работник получил текущую зарплату вместо причитающегося ему среднего заработка.
Теперь вам придется вносить изменения в табель, а бухгалтерии -в расчет зарплаты работнику за время командировки.
Обратите внимание: перерасчет не нужен только в том случае, если в вашей организации установлена доплата к среднему заработку до текущей зарплаты (когда за время командировки средний заработок работника меньше зарплаты).
Так должно быть
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.
2004 № 1 (далее — Постановление № 1), дни (включая выходные и нерабочие праздничные), приходящиеся на время командировки, в табеле учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12 и Т-13) обозначаются буквенным кодом «К» или цифровым «06» без указания количества отработанных часов.
По общему правилу за дни командировки, которые являются рабочими в соответствии с графиком, сотруднику выплачивается не оклад, а средний заработок. Об этом говорится в ст. 167 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) и п.
9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках).
Однако нарушение правил оплаты дней командировки может повлечь за собой ответственность за нарушение трудового законодательства.
ВАЖНО!
разъяснения минтруда об оплате суточных при однодневных командировок
- МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- ПИСЬМО
- от 28 ноября 2013 года № 14-2-242
- О применении трудового законодательства
- Департамент оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации рассмотрел обращение по вопросам трудовых отношений и сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 года № 610, Минтруд России дает разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Мнение Минтруда России по вопросам, содержащимся в вашем обращении, не является разъяснением и нормативным правовым актом.
1.
Согласно части второй статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Такой порядок установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 года № 749 (далее – Положение).
Положением определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (пункт 11).
Таким образом, полагаем, выплата суточных при однодневных командировках законодательно не предусмотрена.
В связи с этим, по нашему мнению, выплата суточных при однодневных командировках не может быть установлена локальным нормативным актом организации, так как это будет противоречить установленной в части первой статьи 168 ТК РФ правовой природе суточных – дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При однодневной командировке такое проживание отсутствует.
При этом в силу статьи 168 ТК РФ коллективным договором или локальным нормативным актом определяются порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.
Кроме того, данной статьей установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 7 Положения определено, что при направлении работников в служебные командировки необходимо оформлять командировочное удостоверение, за исключением случаев, указанных в пункте 15 Положения. Иные случаи, когда командировочной удостоверение не оформляется, не установлены.
2. Из содержания части пятой статьи 350 ТК РФ можно сделать вывод, что дежурством на дому является пребывание работника в ожидании вызова на работу. По нашему мнению, такой режим может быть установлен работодателем только в случаях, установленных ТК РФили иными федеральными законами. При этом учет рабочего времени осуществляется в порядке, установленном этими нормативными правовыми актами.
Оплата труда в выходные и праздничные дни работнику осуществляется в повышенном размере в соответствии со статьей 153 ТК РФ. Вместо повышенной оплаты работнику по его желанию может быть предоставлен другой день отдыха. В таком случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Не требуется соблюдать порядок статьи 113 ТК РФ, если для работника суббота и (или) воскресенье в соответствии с графиком дежурств не являются выходными днями, а выходные предоставляются ему в другие дни недели. В таком случае суббота и воскресенье являются для работника рабочими днями и оплачиваются в обычном размере.
3. В соответствии с частью шестой статьи 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены для отдельных категорий работников федеральным законом (часть седьмая статьи 136 ТК РФ).
Таким образом, ТК РФ устанавливает требование о максимально допустимом промежутке между выплатами заработной платы при регламентации относительно вопроса конкретных сроков ее выплаты в локальном нормативном акте, коллективном договоре, трудовом договоре.
Из данного требования следует, что промежуток между выплатами не должен превышать полмесяца, при этом не усматривается привязки к календарному месяцу, а также не ограничена возможность выплачивать всем работникам заработную плату чаще соответствующего промежутка.
По нашему мнению, в случае определения не конкретного дня выплаты заработной платы, а периода, в течение которого может быть произведена выплата, выполнение данного требование не будет гарантированно.
Директор Департамента оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства М.С. Маслова
Расчет средней зарплаты при командировке
Если работодатель направляет сотрудника в командировку, дни отсутствия оплачиваются по особым правилам. Работодатель должен выплачивать за эти дни среднюю заработную плату. Об этом говорит статья 167 Трудового кодекса РФ.
Ошибки в расчете средней зарплаты при оплате командировок сотрудников входят в ТОП-5 ошибок, которые мы выявляем по итогам аудита расчета зарплаты. А все потому, что в этом вопросе есть много нюансов, которые нельзя упускать.
О том, как рассчитать среднюю зарплату для командировочных и не допустить ошибок, пойдет речь в этой статье.
Считать нужно по правилам, которые прописаны в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением от 24.12.2007 г. № 922.
Формула расчета выглядит так:
Начисления за расчетный период/Отработанные дни за этот период
Приведем пошаговый алгоритм расчета средней зарплаты при командировке.
Шаг 1. Определите расчетный период
Это 12 месяцев до начала месяца, в котором сотрудник поехал в командировку. Например, если командировка началась 5 марта 2019 года, то расчетный период – это промежуток с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года.
Если сотрудник устроился меньше, чем год назад, нужно взять отработанные месяцы. А если человека отправляют в командировку сразу после того, как приняли, то есть в том же месяце, то расчетный период – это промежуток с первого дня работы до первого дня командировки (п. 7 Положения). Ну а если сотрудника командируют в первый же день работы, то оплатить нужно исходя из оклада (п. 8 Положения).
Статья 139 Трудового кодекса РФ дает работодателям право устанавливать другой расчетный период, если это не ущемляет права работников.
Шаг 2. Посчитайте отработанные дни в расчетном периоде
Сюда не должны попасть периоды, когда сотрудник был в отпуске, на больничном, в командировке, либо не работал по причине простоя на предприятии.
Возьмите общее количество рабочих дней в расчетном периоде и вычтите из них рабочие дни, которые пришлись на отпуск, больничный и т.д.
Шаг 3. Определите сумму заработка за расчетный период
Для этого возьмите начисления сотруднику, которые были произведены в течение расчетного периода. Это зарплата во всех ее проявлениях (в том числе в неденежной форме), премии и надбавки (п. 2 Положения).
Не нужно брать:
- начисления за те периоды, которые из расчетного периода исключили – отпускные, больничные, командировочные и т.д.;
- начисления и выплаты социального характера (п.3 Положения): матпомощь, оплата питания, проезда, обучения и т.д.
Как учитывать премии
Для них пунктом 15 Положения предусмотрен особый порядок. И с этим связано много вопросов и сложностей.
Эти премии должны быть предусмотрены системой оплаты труда и прописаны в локальных документах.
Спорная ситуация с премиями к юбилеям и праздникам
Как оформить доплату до оклада при командировке
Вопрос: Как оформить доплату до оклада при командировке?
Ответ: Условие о доплате до оклада при командировке необходимо предусмотреть коллективным договором либо локальным нормативным актом об оплате труда работников и трудовым договором. В качестве локального нормативного акта может расцениваться приказ по организации об установлении доплаты.
Обоснование: При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ).
Порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение).
Средний заработок при командировке
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).
В соответствии с указанными нормами для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат. Перечень выплат, определенный в названном Положении, является открытым (п. 2 Положения).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок при командировке исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п.
15 Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 Положения).
Доплата до оклада при командировке
С учетом особенностей исчисления среднего заработка возможна ситуация, когда средняя заработная плата, подлежащая выплате командированному работнику, окажется меньше установленного ему оклада или его части, полагающейся за соответствующий период.
Работодатель вправе предусмотреть иной порядок оплаты времени нахождения в командировке, если только такой порядок улучшает положение работника.
То есть оплата с учетом доплаты до фактического заработка за период нахождения в командировке должна превышать средний заработок работника за этот же период.
Условие о доплате к среднему заработку до должностного оклада необходимо предусмотреть коллективным договором либо локальным нормативным актом об оплате труда работников и трудовым договором (ст. ст. 57, 135 ТК РФ).
В качестве локального нормативного акта может расцениваться приказ по организации об установлении доплаты (ст. 8 ТК РФ). Оформление приказов о назначении доплаты по каждой конкретной командировке не является обязательным.
При определении размера выплаты работнику необходимо рассчитать сумму выплаты не только исходя из фактического заработка, предусмотренного Положением, но и исходя из среднего заработка, рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ, после чего определить наибольшую величину, которая и должна быть выплачена работнику.
Таким образом, если в организации документально закреплено такое условие, то за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать:
- средний заработок, определяемый в установленном порядке;
- доплату к среднему заработку за дни нахождения работника в командировке до оклада.
Д.Н. Конькова
Министерство труда и
социальной защиты
Российской Федерации
21.05.2018
Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Если человек был в командировке три дня, а остальные работал, когда выплачивается аванс, то командировки считаются по среднему и производится доплата до оклада. Доплата до оклада (для случаев, когда средний заработок оказывается меньше) предусмотрена локальным актом работодателя.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей НДФЛ средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда.
НДФЛ с такого дохода удерживается в общем порядке, предусмотренном для доходов в виде оплаты труда: то есть не ранее последнего дня месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.
При выплате среднего заработка до окончания месяца, за который он начислен (т.е. в «аванс»), оснований для удержания и уплаты НДФЛ не возникает.
Такой же порядок считаем применимым и к доплате до оклада, производимой работодателем к среднему заработку на основании локального нормативного акта. Однако, учитывая отсутствие официальных разъяснений, в отношении этой выплаты не исключаем иного мнения у контролирующих органов.
Обоснование позиции:
Средний заработок, сохраняемый за работником на время его нахождения в служебной командировке (ст. 167 ТК РФ, п. 9 Положения о командировках), как и сумма доплаты до размера должностного оклада, производимая на основании локального нормативного акта работодателя (ст.ст. 8, 9, 41, 57 ТК РФ), образуют для физического лица доход, облагаемый НДФЛ (п.
1 ст. 41 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК). Оснований для освобождения указанных выплат от налогообложения в ст. 217 НК РФ не содержится (сохранение среднего заработка при направлении работника в командировку является законодательно установленной гарантией, а не компенсационной выплатой (ст. 164 ТК РФ, письмо Минфина России от 17.12.2018 N 03-04-06/91719).
В свою очередь, работодатель, выплачивающий указанные доходы, признается налоговым агентом и обязан правильно и своевременно исчислять сумму НДФЛ, удерживать его у налогоплательщика и перечислять удержанную сумму в бюджет (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 24, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
Удержать исчисленную сумму налоговый агент должен непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а перечислить в бюджет, как правило, не позднее дня, следующего за днем выплаты такого дохода (п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Вопрос определения даты фактического получения дохода в виде сумм среднего заработка, сохраняемого за командированным работником, не является очевидным. В ст. 223 НК РФ рассматриваемый доход отдельно не поименован.
По общему правилу дата фактического получения доходов, получаемых в денежной форме, определяется как день их выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Для доходов в виде оплаты труда п. 2 ст.
223 НК РФ установлено специальное правило, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Блоги профессионалов на «Ведомостях»
Второго апреля президент продлил режим нерабочих дней с сохранением зарплаты до конца апреля, если ситуация с распространением нового коронавируса не улучшится.
Проблема в том, что в законах нет такого понятия, как нерабочие дни с сохранением зарплаты. Упоминаются только выходные и праздничные дни, но, согласно официальным разъяснениям Минтруда, дни с 30 марта по 30 апреля ни к тем, ни к другим не относятся.
Нет в законах о труде и такого понятия, как сохранение зарплаты. В определенных случаях работодатель должен гарантировать работнику сохранение среднего заработка, например, на время командировки или отпуска. Но средний заработок и зарплата – не одно и то же.
Таким образом, нерабочие дни с сохранением зарплаты не регулируются трудовым законодательством.
Зарплаты. Почти все принятые сейчас меры в форме указов президента или руководителей регионов вызывают вопросы: насколько они законны и соответствуют ли Конституции России. Но игнорировать указ президента вряд ли удастся – значит, работодателям необходимо искать решения, опираясь на ныне действующие законы.
Независимо от того, работает сотрудник или нет в нерабочий месяц, нерабочие дни оплачиваются в обычном размере. Если сотрудники работают удаленно, работодатель по своему усмотрению вправе поощрить их премиями.
Если на предприятие режим нерабочих дней не распространяется, можно также издать приказ о премировании. Условие о повышенной оплате можно также предусмотреть в дополнительном соглашении о дистанционной работе.
Если организация подпадает под режим нерабочих дней, привлекать сотрудников к работе в офисе по схеме выходных дней (т. е. с оплатой труда в двойном размере или с предоставлением дополнительного дня отдыха) – прямое нарушение указа президента.
Отпуска и простои. А как быть, если сотрудник собирается уйти в апреле в оплачиваемый отпуск? Согласно рекомендациям Минтруда от 26.03.2020 г.
, если работник находится в отпуске, нерабочие дни в число дней отпуска не включаются и отпуск на эти дни не продлевается. Таким образом, если работник взял 10 дней отпуска и пять попали на нерабочую неделю, считается, что работник использовал только 5 дней отпуска.
А на работу он возвращается в даты, указанные в первоначальном заявлении на отпуск, так как отпуск не продлевается.
Поэтому отправлять работников в очередной оплачиваемый отпуск в нерабочий месяц – не выход для работодателя (раз нерабочие дни не включаются в число дней отпуска).
Принуждение работников к неоплачиваемому отпуску также является нарушением Трудового кодекса (ТК). Согласно ч. 1 ст. 128 ТК отпуск без сохранения зарплаты предоставляется работнику только по его письменному заявлению – по семейным обстоятельствам и иным уважительным причинам.
Получится ли отправить сотрудников в простой с выплатой 2/3 среднего заработка или оклада, однозначно сказать пока нельзя.
Идея простоя противоречит идее нерабочих дней, ведь работодатель останавливает работу не по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера, а потому, что во всей стране объявлены нерабочие дни. Согласно указу президента необходимо сохранить за работником зарплату в полном объеме.
Простой подразумевает выплату не менее 2/3 среднего заработка или оклада. Но если работодателю придется платить полную зарплату во время простоя, его ввод не даст никакого экономического эффекта.
Неполное рабочее время. Для сокращения расходов на персонал в нерабочий месяц можно ввести неполное рабочее время.
Наниматель и сотрудник в любой момент могут подписать дополнительное соглашение к трудовому договору с условием о введении неполного рабочего времени и пропорциональном снижении заработной платы. Однако ввести неполный рабочий день по инициативе работодателя не получится. Согласно ст.
74 ТК нужно уведомить сотрудника об изменении условий трудового договора за два месяца. К тому же эта статья применяется при изменениях организационных или технологических условий труда.
А, например, спад числа заказов от клиентов таковым изменением не является (если только в документах компании не предусмотрено, что при определенном сокращении заказов организационно-технологические условия труда на предприятии в целом существенно изменятся).
Увольнения и сокращения. Пункт 7 ст. 83 ТК разрешает увольнять сотрудников в чрезвычайных обстоятельствах, препятствующих продолжению трудовых отношений. К числу таких обстоятельств относятся и эпидемии. Но в данный момент этим механизмом едва ли можно воспользоваться.
Прежде всего, чрезвычайные обстоятельства должны быть признаны таковыми решением правительства или руководителя соответствующего региона. Президент Владимир Путин подписал закон, наделяющий правительство правом вводить режим чрезвычайной ситуации, но это еще не означает введения такого режима.
К тому же в каждом конкретном случае увольнения работодателю нужно будет доказать, что обстоятельства, признанные чрезвычайными, препятствуют продолжению трудовых отношений.
Экономические трудности нанимателей из-за эпидемии коронавируса дают им основание начать процедуру сокращения численности работников. Однако сейчас это не самый лучший выход. Сама процедура займет около трех месяцев. Кроме того, она достаточно дорогая.
Каждый сотрудник может получить по сокращению от 3 до 5 месячных заработков: два оклада (за два месяца работы после письменного уведомления о сокращении) плюс один средний заработок как минимальное выходное пособие и еще до двух средних заработков выходного пособия. Следует учесть и расходы на судебные споры, которые вполне могут последовать.
К тому же в нынешних условиях надзорные органы, скорее всего, будут пристально следить за всеми сокращениями в компаниях.
Как правильно начислить зарплату за время командировки
За работниками, направленными в служебную командировку |**|, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Рассмотрим основные вопросы, касающиеся расчета заработной платы за время командировки.
- ** Информация о том, как избежать ошибок при расчете командировочных расходов, доступна всем на портале GB.BY
- Действия нанимателя, если заработная плата командированного работника выше (ниже) среднего заработка
- Следует ли при командировании работника для выполнения служебного задания сохранять за ним средний заработок в случае, если начисляемая ему заработная плата за дни командировки оказывается ниже среднего заработка?
- Следует.
За время командировки за работником сохраняется заработная плата. При этом начисляемая величина должна быть не ниже суммы, определяемой исходя из среднего заработка. Требование ст. 95 ТК следует рассматривать как обязанность нанимателя.
Бухгалтер должен сравнить величину заработной платы, начисленной работнику за дни командировки в общем порядке, с ее расчетом по среднему заработку в соответствии с законодательством.
Если окажется, что оплата дней нахождения работника в командировке исходя из среднего заработка выше, чем по расчету в общем порядке, то в бухгалтерском учете отражается сумма начислений за период командировки по среднему заработку.
Пример 1. Оплата дней нахождения работника в командировке по среднему заработку
В феврале 2016 г. работник находился в командировке 5 дней (все дни рабочие). Оплата дней нахождения работника в командировке исходя из его оклада составила 1 400 тыс. руб.; по среднему заработку – 1 800 тыс. руб. За остальные рабочие дни февраля начислено 4 600 тыс. руб.
В бухгалтерском учете при начислении заработной платы работнику за февраль будет иметь место запись:
Д-т 25, 26 и др. – К-т 70 – 6 400 тыс. руб. (4 600 + 1 800).
Если заработная плата работника за дни нахождения в командировке оказывается выше, чем по расчету исходя из среднего заработка, следует ли производить расчет заработной платы за дни командировки по среднему заработку?
Нет. Сохраняется заработная плата, начисляемая в общем порядке.
Статьей 95 ТК определена обязанность нанимателя сохранять заработную плату за время нахождения работника в командировке, но не ниже среднего заработка. Если заработная плата, начисляемая в общем порядке, выше, чем по среднему заработку, то именно ее величину следует сохранить за работником и начислить ему.
В штате организации многие работники находятся в командировках до 80 % рабочего времени в месяц. Заработная плата за дни нахождения в командировке начисляется им по среднему заработку. Это приводит к уменьшению заработной платы указанных работников.
Можно ли при направлении работника в командировку сохранить ему уровень заработной платы за дни нахождения в командировке не по среднему заработку, а по действующей в организации системе оплаты труда?
Можно.
Формы, системы и размеры оплаты труда работников наниматель устанавливает на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 ТК).
За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняется заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка (ст. 95 ТК).
Таким образом, гарантией для работников при их направлении в командировку является сохранение среднего заработка за дни командировки.
В то же время, с учетом разъяснений специалистов Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь, считаем, что наниматель вправе при направлении работника в командировку сохранить ему уровень оплаты за дни нахождения в командировке по действующей в организации системе оплаты труда на основании приказа на командировку, с которым работник должен быть ознакомлен. При этом уровень сохраняемой оплаты за дни нахождения работника в командировке по действующей системе оплаты труда не должен быть ниже среднего заработка.
Порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за дни командировки
Как производится расчет выплат по среднему заработку за дни служебной командировки? Как определяется расчетный период?
Средний заработок при служебных командировках |*| следует исчислять исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (п. 20 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47; далее – Инструкция № 47).
- * Информация об исчислении подоходного налога с сумм возмещения командировочных расходов доступна для подписчиков электронного «ГБ»
- Таким образом, расчетный период в данном случае составляет 2 календарных месяца, предшествующих месяцу начала выплат по среднему заработку.
- В то же время предусмотрены случаи, когда расчетный период может быть сдвинут или уменьшен:
– если работник не имел заработка или за ним сохранялся средний заработок в течение 2 месяцев до месяца выплаты по среднему заработку, то расчетный период сдвигается и в него включаются 2 месяца, предшествующих этому периоду (п. 23 Инструкции № 47).
Пример 2. Случай, когда расчетный период сдвигается
В феврале 2016 г. работник направлялся в командировку и ему сохранялся средний заработок за дни командировки. Расчетный период составляет 2 месяца, предшествующих февралю: декабрь 2015 г. и январь 2016 г. При этом в декабре 2015 г. работник находился в трудовом отпуске (с 1 по 31 декабря), а в январе 2016 г. – в отпуске без сохранения заработной платы (с 4 по 29 января).
Поскольку за работником в декабре 2015 г. сохранялся средний заработок, а в январе 2016 г. заработок отсутствовал, то расчетный период сдвигается на 2 месяца, предшествующих этому периоду, и будет включать октябрь и ноябрь 2015 г.;
– если работник проработал менее 2 месяцев, то в расчет принимаются фактически отработанные дни в период, предшествовавший месяцу начала выплат (абз. 2 п. 22 Инструкции № 47).
Пример 3. Командированный работник отработал менее 2 месяцев
Работник, принятый на работу в организацию с 7 декабря 2015 г., направлен в служебную командировку 15 февраля 2016 г. Поскольку он до месяца командировки отработал менее 2 месяцев, то расчетный период включает фактически отработанные дни до месяца командировки – с 7 декабря по 31 января;
– если работник получает выплаты по среднему заработку (увольняется) в месяце его трудоустройства, то в расчет принимаются фактически отработанные работником дни в месяце выплаты (увольнения) (абз. 3 п. 22 Инструкции № 47).
Пример 4. Командировка в месяце трудоустройства
Работник, принятый на работу с 1 февраля 2016 г., направлен в служебную командировку с 25 февраля 2016 г. Поскольку он направлен в командировку в месяце трудоустройства, расчетный период составит фактически отработанные дни – с 1 по 24 февраля 2016 г.
При исчислении среднего заработка следует учитывать заработную плату, фактически начисленную работнику в расчетном периоде за работу, обусловленную трудовым договором с нанимателем (п. 3, часть вторая п. 21 Инструкции № 47).
При этом учитываются заработная плата за выполненную работу и отработанное время, выплаты стимулирующего характера за выполненную работу и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Данные выплаты перечислены в пп.
1–3 Перечня выплат, являющегося приложением к Инструкции № 47.
Оплату дней нахождения в командировке учитываем при исчислении среднего заработка в случаях, предусмотренных законодательством
К какому виду выплат в составе фонда заработной платы в соответствии с Указаниями № 92* относится оплата дней нахождения работников в командировке, гарантированная ст.
95 ТК?
__________________________
* Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденные постановлением Минстата Республики Беларусь от 29.
07.2008 № 92 (далее – Указания № 92).
- Оплата относится к выплатам за неотработанное время.
- Состав фонда заработной платы, определяемого согласно Указаниям № 92, состоит из следующих выплат:
- – заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
- – выплаты стимулирующего характера;
- – выплаты компенсирующего характера;
- – оплата за неотработанное время;
- – другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.
Оплату дней нахождения работников в командировке, гарантированную ст. 95 ТК, по разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты, необходимо относить к оплате за неотработанное время в составе фонда заработной платы (подп. 65.5 п. 65 Указаний № 92).
Учитывается ли оплата дней нахождения работника в командировке при исчислении среднего заработка, сохраняемого ему за время всех видов отпусков?
Учитывается.
Оплату дней нахождения работника в командировке следует учитывать при исчислении среднего заработка, сохраняемого работникам за время всех видов отпусков |*| (основного и дополнительных), как оплату за неотработанное время (подп. 4.4 п. 4 Перечня выплат, являющегося приложением к Инструкции № 47).
- * Информация об изменениях в расчете среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, доступна всем на портале GB.BY
- Может ли включаться в расчет вознаграждения по итогам работы за год сумма заработной платы, начисляемая за дни нахождения работников в командировке?
- Может.
- Вознаграждение по итогам работы за год может начисляться с учетом заработной платы, начисленной работнику за год (на рубль заработной платы).
- Решение вопроса о включении заработной платы за дни нахождения работников в командировке при расчете вознаграждения по итогам работы за год должно приниматься нанимателем самостоятельно и отражаться в локальных нормативных правовых актах, действующих в организации.