Как списать товар с истекшим сроком годности?

Реализация просроченной продукции недопустима по закону. ИП и компании, занимающиеся продажей скоропортящихся продуктов питания, должны знать, как осуществляется списание товаров с истёкшим сроком годности, а также как данная процедура отражается в документации предприятия либо ИП.

Учёт продукции с закончившимся сроком годности

  • Как списать товар с истекшим сроком годности?
  • В соответствии со статьёй 472 ГК РФ, продажа испорченного товара строго запрещена, однако его реализация допускается в случаях, если речь идёт о возврате некачественной продукции поставщику.
  • Продукт считается непригодным к употреблению после истечения установленного срока годности – отрезка времени, в течение которого производитель гарантирует качество и безопасность товара.
  • Сроки годности имеются у различной продукции, среди которой:
  • парфюмерия;
  • медицинские препараты;
  • пища;
  • косметика;
  • и т. д.

Как списать товар с истёкшим сроком годности?

  1. Просроченная продукция должна быть немедленно изъята из продажи, после чего у продавца имеется три варианта действий – вернуть нереализованный товар поставщику, утилизировать его или уничтожить.
  2. В двух последних случаях фирма должна получить заключение соответствующей надзорного органа о степени безопасности продукта, подлежащего списанию.

  3. Экспертиза включает в себя следующие исследования:
  • товароведческую оценку;
  • санитарное заключение;
  • ветеринарное;
  • эпидемиологическое;
  • и т. д.

Уничтожить или утилизировать без соответствующей проверки можно лишь пищевые продукты и изделия, происхождение которых продавец не может определить или подтвердить.

Порядок оформления документального сопровождения процедуры списания устанавливается по усмотрению ИП или руководства конкретного предприятия. Стоит отметить, что все первичные учётные документы должны иметь сведения о хозяйственной деятельности торговой точки и реквизиты организации либо частного предпринимателя.

Во внутренних документах компании должны быть прописаны:

  • порядок выявления испорченных продуктов;
  • порядок определения дальнейших действий с некачественным товаром;
  • документальное сопровождение процедуры.

Руководство организации и бухгалтерский отдел должны грамотно заполнить необходимые документы и обеспечить соответствующую утилизацию либо уничтожение непригодного к использованию товара.

Документы для списания товара с истёкшим сроком годности

Как списать товар с истекшим сроком годности?

В первую очередь составляется соответствующий акт по форме ТОРГ-15, содержащий в себе сведения о названии продукта, его количестве, месте и способе хранения, порядке изъятия из оборота. Он оформляется, например, если произошла порча продукции или нарушение её упаковки. Документ должен содержать подписи специально созванной комиссии.

Чтобы уничтожить товар, руководство фирмы должно издать соответствующий приказ и подписать акт о списании товара с истёкшим сроком годности по форме ТОРГ-16, фиксирующий факт принятия решения об избавлении от просроченного продукта.

Последний документ также содержит подписи членов созданной ранее комиссии и руководителя организации. Акт должен оформляться в трёх экземплярах.

Отличие утилизации от уничтожения

Под уничтожением просроченного товара понимается его полное снятие с реализации. При утилизации продукция, признанная непригодной к употреблению человека, может быть передана, например, на корм животным, для технической переработки и т. п.

Таким образом, в этом случае товар может быть использован, однако в других целях, нежели были предусмотрены для него первоначально.

Передача просроченной продукции на утилизацию оформляется тем же образом, что и сделка по продаже товара (накладными, передаточными актами и т. п.).

Бухгалтерские проводки при списании товара с истёкшим сроком годности

Как указывалось выше, выделяют два основных варианта списания – утилизация или уничтожение продукции. В первом случае используется Дт 91 (субсчёт «Прочие расходы») или Дт 90, если оформляется продажа испорченной продукции для применения в иных целях.

Во втором случае проводки осуществляются через счёт 94, касающийся недосдачи и убытков, нанесённых порчей товара.

В бухучёте процесс списания может отражаться следующим образом:

  • Дт 41, Кт 41 (учёт некачественной продукции);
  • Дт 91, Кт 41 (передача товара на специальную экспертизу);
  • Дт 91, Кт 76 (отражение в отчётности затрат на проведённое исследование);
  • Дт 19, Кт 76 (указание в документации суммы НДС за экспертизу);
  • Дт 68, Кт 19 (вычет начисленного налогового сбора);
  • Дт 94, Кт 41 (списание продукции, направляемой для уничтожения);
  • Дт 91, Кт 94 (учёт в документации убытков от порчи продуктов);
  • Дт 91, Кт 76 (указание в отчётности стоимости услуги уничтожения испорченного товара).

Если продукция подлежала утилизации, в бухгалтерской документации важно указать следующие 3 проводки – Дт 62, Кт 90 (для отражения выручки, полученной от реализации испорченного товара); Дт 90, Кт 68 (начисление НДС на данную сумму); Дт 90, Кт 41 (для списания себестоимости продукта).

Особенности списания отдельных видов товаров

Особое внимание следует уделять изъятию из продажи медицинских препаратов и лекарственных средств. За данную процедуру ответственен сотрудник, назначенный руководством организации.

Он отвечает за проверку сроков годности всех имеющихся в его распоряжении медикаментов как минимум один раз в три месяца. После окончания проверки должна оформляться соответствующая справка, включающая в себя список лекарств, у которых кончился или подходит к концу срок годности.

Если речь идёт об утилизации продуктов питания, их транспортировка должна производиться отдельно от других недоброкачественных товаров, подлежащих списанию. С этой целью организация вправе использовать специальные контейнеры или упаковки, чтобы иметь возможность контролировать температурный режим.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас или оставьте заявку онлайн:

+7 (499) 350-80-69

(Москва) +7 (812) 309-75-13 (СПб)

Это быстро и бесплатно !

Списание товара с истекшим сроком годности: проводки

]]>Как списать товар с истекшим сроком годности?]]>

Товаром считается любой актив, планируемый к реализации, будь то запасы, здания, оборудование, другое имущество. Информация о товарах аккумулируется на счете 41 «Товары». Их продажа, порча, передача на производственные нужды или выбытие по другим причинам предполагает последующее списание с баланса компании. Рассмотрим, какими записями оформляются эти операции в бухгалтерском учете.

Списание проданных товаров: проводки

Факт реализации товаров, т.е. возмездной передачи прав собственности на них, фиксируется в учете списанием их себестоимости с кредита сч. 41 в дебет счета продаж – 90, являющегося основным для учета реализации и объединения информации о выручке, затратах и полученных итогах.

Продажа товаров с признанием выручки в момент отгрузки оформляется проводками:

Операции Д/т К/т
Учтена выручка от продаж 62 90/1
Списана себестоимость реализованных товаров 90/2 41
НДС начислен на стоимость проданных товаров 90/3 68
Списаны связанные с реализацией затраты 90/2 44
Поступила оплата от покупателей 51 62

Если же договором переход права собственности на товары предусматривается не при отгрузке, а, к примеру, после оплаты, то проводки, оформляющие сделку, будут иными, а списание товаров будет производиться не со счета 41, а со счета 45 «Товары отгруженные»:

Операции Д/т К/т
Отгружены товары 45 41
Начислен НДС на момент отгрузки 76 68
Поступление оплаты 51,52 62
Признана выручка от продаж 62 90/1
Списана себестоимость реализованных товаров 90/2 45
Учтен начисленный НДС 90/3 76
Списаны связанные с реализацией затраты 90/2 44

Списание товара, переданного безвозмездно

Поскольку любая передача товара расценивается НК РФ как реализация, то и при безвозмездной передаче на момент отгрузки начисляется НДС, а вместо счета продаж используется счет прочих доходов и расходов – 91, поскольку продажа, как таковая в этой операции отсутствует, и доходы от выбытия ТМЦ не отражаются:

Операции Д/т К/т
Списана себестоимость переданных ТМЦ 91/2 41
Начислен НДС 91/3 68
Списаны затраты, связанные с передачей 91/2 60, 71, 76

Списание товаров пришедших в негодность: проводки

Списание испорченных, равно как и недостающих, товаров производится на основании данных проведенной с целью документирования факта хищения или порчи инвентаризации. Если такой товар относится к категории, по которой существуют нормы естественной убыли, то в их пределах стоимость испорченных/недостающих ТМЦ можно списать на затраты.

Кроме того, бухгалтерские записи будут разниться в зависимости от того, имеется ли в компании резерв на списание потерь, найдены ли виновные в порче/недостаче лица.

При списании товара проводки будут следующие:

Операции Д/т К/т
Списание испорченного товара или недостачи 94 41
По недостаче розничных товаров сторнируется наценка на них 41 42
Списание ТМЦ в пределах норм естественной убыли (ЕУ):
— за счет резерва потерь 96 94
— на издержки по продажам 44 94
Списание товаров свыше норм ЕУ
— на расходы, если невозможно установить виновника 91/2 94
— за счет виновных лиц, оценив сумму ущерба по рыночной стоимости 73 94
Учтена разница между суммой взысканного ущерба и учетной ценой
и списана на прочие доходы
73
98
98
91/1
При превышении суммы недостачи/порчи над нормами ЕУ следует восстановить ранее принятый к вычету НДС 94 68

Выявленные инвентаризацией ТМЦ с просроченным сроком реализации приходится списывать, поскольку продажа их запрещена. Подобные неликвиды актируются и по результатам проведенной обязательной экспертизы подлежат либо утилизации (т.е.

возможна дальнейшая переработка и использование), либо уничтожению (без возможности переработки). Постановлением Правительства РФ № 1263 от 29.09.

1997 регламентирован порядок осуществления экспертизы пищевых продуктов, а также их уничтожения, и оформления соответствующего акта.

  • Проводки по операциям списания подобных товаров различают в зависимости от того, будут ли направлены товары на переработку или должны быть уничтожены:
  • — при утилизации Д/т 90 (92) К/т 41;
  • — при уничтожении Д/т 94 К/т 41.

Приведем пример бухгалтерского оформления операции по списанию просроченного товара (проводки):

Инвентаризацией склада сети магазинов установлены товары с просроченной датой реализации: партии муки на сумму 4000 руб. и манной крупы стоимостью 6000 руб. Визуальных признаков порчи на них не наблюдается. По решению руководителя товары изъяты из продажи, а их образцы (каждого на сумму 30 руб.

Читайте также:  Как осуществить проверку чека ккм на подлинность?

) направлены на экспертизу в специализированную компанию. Ее услуги обойдутся магазину в 590 руб. с НДС.

  • муку решено утилизировать — перепродать фермерскому хозяйству для переработки в корма. Заключен договор с ним на поставку муки стоимостью 2360 руб. с НДС
  • крупу необходимо уничтожить, для чего партию крупы переправили специализированному предприятию, выставившему за услуги счет на сумму 1200 руб. с учетом НДС.

Подтвержденное экспертом изъятие из оборота просроченных товаров уменьшает базу для расчета налога на прибыль.

Бухгалтер оформил списание товаров проводками:

Операции Д/т К/т Сумма
Изъятие ТМЦ из оборота на субсчет 41/И (6000 + 4000) 41/И 41 10 000
Учтены расходы на экспертное исследование 91 76 500
НДС по экспертизе 19 76 90
Стоимость анализируемых образцов (30 + 30) 91 41/И 60
Списана партия манной крупы для передачи на уничтожение (6000 – 30) 94 41/И 5970
Списана стоимость крупы 91/2 94 5970
Оплата счета на уничтожение товара 76 51 1180
Учтены затраты на уничтожение 91 76 1000
В т.ч. НДС 19 76 180
Продажа муки в фермерское хозяйство 62 90 2000
НДС с продажи 90/3 68 360
Списана партия муки (4000 – 30), проданная фермерскому хозяйству 90/2 41/И 3970

Порядок списания товара с истекшим сроком годности. Проводки и образцы документов

Каждая продукция имеет определенный срок годности, в течение которого её можно продавать. По истечение указанного времени реализация осуществляться не может. Это обусловлено тем, что изделие утрачивает свои свойства и даже может причинить вред здоровью окружающих. Любое изделие учитывается в организации документально. По этой причине просроченную продукцию необходимо снять с учета.

https://www.youtube.com/watch?v=YsFT5zA7gTY

Показать содержание

Нормативное регулирование качества продуктов

К нормативным актам, касающимся качества продукции, относятся:

На основании указанных актов законодательства организации могут принимать локальные нормы, регулирующие саму процедуру, с учетом специфики деятельности.

На законодательном уровне не утверждено пошаговой инструкции о списании изделий с истекшим сроком годности. По этой причине организации разрабатывают локальные нормативные акты.

Они оформляются в виде инструкций или положений, и утверждаются приказами руководителей. Все работники, которые будут иметь отношение к процедуре такого характера, должны быть ознакомлены с содержанием локального нормативного акта под роспись.

Примерные проводки списания просроченных материалов и готовой продукции:

  • Общие положения. В этом разделе указывается сфера действия инструкции, основание для проведения процедуры списания, критерии просроченной продукции.
  • Общие правила списания. Здесь указывается периодичность проверок, алгоритм действий.
  • Порядок образования комиссии. Он определяет кто входит в состав, количество членов, их полномочия.

Такая структура не является обязательной. Организация может именовать разделы по-другому. Сама процедура состоит из следующих этапов:

  1. Издание приказа о проведении проверки. Она может быть плановой или внезапной. Решение принимает руководитель организации. Приказом формируется состав комиссии.
  2. Осуществление необходимых мероприятий. Члены комиссии сверяют маркировку продукции с данными учетных документов, проверяют фактическое состояние изделий.
  3. Составление приказа и акта списания просроченной продукции.

Завершается процедура передачей изделий на уничтожение или утилизацию.

Какие документы нужно подготовить?

Кроме локального положения или инструкции о порядке списания просроченных изделий, процедура предусматривает оформление других документов. К ним отнесены:

  • приказ;
  • акт о списании просроченных продуктов питания и не только.

Каждый из указанных документов фиксирует действия и решения, принимаемые должностными лицами организации. Они оформляются по результатам проведенной проверки.

Решение руководителя организации о списании просроченных изделий оформляется в виде приказа. Такой документ должен содержать в себе:

  1. Дату вынесения и регистрационный номер.
  2. Причину списания изделий. В данном случае это будет истечение срока годности.
  3. Основание для такого решения. Таковым является заключение или акт проверочной комиссии.
  4. Срок выполнения решения.
  5. Сведения об ответственном исполнителе – фамилия, имя, отчество, занимаемая должность.
  6. Подпись руководителя.
  7. Отметка об ознакомлении ответственного исполнителя с содержанием приказа.

Документ оформляется в письменном виде, в количестве одного экземпляра. Для исполнителя или других заинтересованных лиц оформляется копия, либо выписка из приказа.

На основании приказа руководителя оформляется акт о списании просроченных изделий. Документ имеет две стороны, каждая из которых должна быть заполнена. На лицевой части указываются:

  1. Дата принятия товара.
  2. Основания. Это может быть ТН или ТТН.
  3. Дата списания изделий.
  4. Причины. В данном случае это будет истечения срока годности изделия.

Оборотная сторона содержит в себе следующую информацию:

  1. Описание изделия – его название и код. Здесь последовательно отражается вся продукция, подлежащая списанию, с указанием количества и стоимости.
  2. Итоговая цена списываемых товаров.

Акт подписывается ответственным исполнителем и утверждается руководителем организации. Документ оформляется в трех экземплярах – для бухгалтерии, отдела, в котором было списание, для материально ответственного лица.

Бухгалтерские проводки при работе с просроченной продукцией

Как правильно списать просроченный товар со склада? Факт списания изделия, принятого организацией, должен быть проведен по бухгалтерской отчетности.

То есть локальные финансовые документы должны отражать соответствующую информацию. Проведение зависит от того будет товар утилизироваться или уничтожаться.

Примерные проводки списания просроченных материалов и готовой продукции можно увидеть ниже.

При утилизации

Процесс утилизации просроченных изделий характерен для организаций, которые сами являются производителями. В таких случаях изделия будут использованы в качестве вторичного сырья, для последующего производства продукции.

Пример бухгалтерской проводки может выглядеть следующим образом:

Учет переработки просроченной продукции для использования в качестве вторичного сырья
Дебет Кредит Содержание операций
20 43, 70, 69 Отражены затраты на переработку просроченной продукции
10 20 Стоимость просроченной продукции включена в состав материально-производственных запасов, в том числе затраты на переработку такой продукции
20 10 Отпущено в производство вторичное сырье

При уничтожении

Уничтожение продукции характерно для организации, являющейся продавцом. В таких случаях речь не идет о получении вторичного сырья. Товары уничтожаются и не используются в последующем.

Бухгалтерская будет иметь следующий вид:

Учет уничтожения в торговой организации испортившегося товара
Дебет Кредит Содержание операций
94 41 Списана стоимость испортившегося товара
91–2 94 Стоимость потерь включена в состав прочих расходов
19 68-НДС Восстановлен НДС
91–2 19 НДС включен в прочие расходы
91–2 60, 69, 70 Отражены затраты на уничтожение

Налоговый учет

Реализация товаров направлена на получение прибыли, которая облагается налогом. Снизить такие выплаты можно, в том числе, и за счет просроченных товаров. Организации, помимо внутренней проверки, необходимо провести экспертизу.

В этом случае можно будет уменьшить налог на прибыль. Такое правило касается и НДС. Если компания подтвердит документально обоснованность уничтожения просроченной продукции, то она сможет рассчитывать на вычет.

Списание изделий с истекшим сроком годности позволяет снизить затраты организации по налогам. Но это будет возможно только в случае оформления процедуры надлежащим образом. Организация должна руководствоваться не только локальными нормативными актами, но и действующим законодательством.

Списание товара, пришедшего в негодность. Проводки

Торговые организации регулярно сталкиваются с необходимостью списания пришедшего в негодность товара. Прежде всего, это магазины, торговые точки, реализующие скоропортящийся товар, продукты.

Однако списание негодного товара периодически приходится делать и в иных сферах торговли. Начинается оно всегда с процесса инвентаризации.

Составленные по ее итогам документы являются основанием для формирования проводок и включения в затраты сумм просроченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательное регулирование и особенности списания

В ходе инвентаризации выявляются товары, подверженные порче и просроченные, а также те, на которых должен быть указан срок годности, но фактически он отсутствует. Все эти товары относят к категории пришедших в негодность и изымают из торгового оборота.

Списание пришедшего в негодность товара производится на основании:

  • ГК РФ, ст. 469, 470, 472;
  • ФЗ-2300-1 от 07/02/92 г.

Согласно нормам ГК, продавец обязан предлагать покупателю только качественный, годный к использованию товар. Продажа товара с истекшим сроком годности запрещается, причем этот срок должен быть установлен с таким расчетом, чтобы потребитель смог использовать товар до его истечения.

ФЗ «О защите прав потребителей» требует передавать покупателю товар, соответствующий обязательным требованиям к нему (ст. 4), а также называет товары, на которых производителем обязательно должен быть указан срок годности: лекарства, бытовая химия, косметика, парфюмерия, продукты (ст. 5).

Просроченные или не имеющие обозначенного на упаковке срока годности товары учреждение торговли возвращает поставщику, уничтожает или утилизирует.

ФЗ-446 от 28/11/18 г. при этом введен запрет на возврат скоропортящихся товаров надлежащего качества (срок годности которых менее месяца). Требование о возмещении или замене товаров, подверженных быстрой порче, также с конца минувшего года находится под запретом.

Если негодный товар не возвращен поставщику, его уничтожают или утилизируют. Без участия третьих лиц это можно сделать в отношении испорченных продуктов или товара, точное происхождение которого неизвестно. В остальных случаях требуется экспертная оценка надзорного госоргана (ветеринарного, товароведческого, иного, в зависимости от вида товара).

Порядок списания

Инвентаризация проводится по правилам №49 от 13/06/95 г. Испорченный товар не включается в опись, а заносится в акт на списание по ф. ТОРГ-16 (15) или с использованием самостоятельно разработанной формы, отраженной в ЛНА.

При использовании унифицированных форм рекомендуется заполнять оба акта. ТОРГ-15 документирует факт порчи, актом ТОРГ-16 фиксируются изъятие из торгового оборота и дальнейшие действия в отношении товара: утилизация, уничтожение.

На заметку! При утилизации товар еще может быть переработан и использован, при уничтожении дальнейшая переработка невозможна.

Уничтожение товара, кроме акта, подписанного комиссией, и заключения, оформляется отдельным приказом. При обнаружении порчи или невозможности дальнейшего использования товара берутся объяснения с материально ответственных лиц. Указанные действия позволяют выявить причину, по которой товар пришел в негодность, например:

  • пропуск срока годности;
  • порча вследствие халатности ответственных лиц;
  • форс-мажорная ситуация.
Читайте также:  Неустойка по закону о защите прав потребителей

В зависимости от нее операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете.

Как списать товар с истекшим сроком годности?

  • Какие документы нужны для списания товара
  • Утилизация, уничтожение или возврат просроченного товара поставщику
  • Дальнейшая судьба списанного товара: особенности документального оформления
  • Ответственность за продажу товара с истекшим сроком годности

Какие документы нужны для списания товара

Товар, срок годности которого истек или истекает в ближайшее время (из расчета, что покупатель не успеет использовать такой товар по назначению до истечения срока его годности), запрещено продавать потребителю (ст. 472 Гражданского кодекса РФ, п. 5 ст. 5 закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I, далее — закон «О ЗПП»).

Такой товар подлежит списанию, а далее возвращению поставщику, утилизации или уничтожению — в зависимости от конкретной ситуации.

Порядок списания товара на законодательном уровне не урегулирован, поэтому каждая организация регламентирует его локальными актами.

Как правило, для целей выявления наличия товаров, срок годности которых истек или подходит к концу, организуется комиссия, осуществляющая проверку/инвентаризацию имеющихся в продаже товаров. Результаты такой проверки/инвентаризации отражаются в акте, на основании которого в дальнейшем издается распорядительный документ о списании.

Унифицированной формы такого акта нет, однако обычно в нем фиксируются следующие сведения:

  • наименование товара;
  • дата истечения срока его годности;
  • количество просроченного товара;
  • местонахождение просроченного товара;
  • дальнейшие действия продавца в отношении такого товара;
  • подпись уполномоченного лица или членов комиссии, проводящих ревизию, печать организации (при наличии).

Для указанных целей могут быть использованы также унифицированные формы, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, например:

  • ТОРГ-15 — для фиксации порчи товара;
  • ТОРГ-16 — для составления акта о списании товара.

Итак, перечень необходимых для списания товара с истекшим сроком годности документов определяет сама организация-продавец, равно как и порядок проведения всей процедуры определения товара к списанию и последующего списания.

Утилизация, уничтожение или возврат просроченного товара поставщику

Как мы уже упоминали, после того как соответствующий товар был списан, он может быть:

  • возвращен поставщику;
  • утилизирован;
  • уничтожен.

Рассмотрим отличительные особенности каждого из этих возможных решений в сравнении (см. таблицу ниже).

Возврат товара поставщику Утилизация товара с истекшим сроком годности Уничтожение товара
Содержание процедуры Обратный выкуп поставщиком товара с истекшим сроком годности Использование просроченного товара в целях, отличных от прямого предназначения такого товара Физическое прекращение существования товара
Условия и особенности проведения Имеется соответствующая договоренность между сторонами договора поставки. Навязывание обратного выкупа законом запрещено (подп. «д» п. 1 ч. 1 ст. 13 закона «Об основах госрегулирования…» от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Списание некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности — НалогОбзор.Инфо

Отражение в бухгалтерском учете списания убытков от порчи товаров, в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены. Для товаров определены нормы убыли.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при списании некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности, если товары учитываются по стоимости приобретения
1 91-2 41-1 Списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации
Бухгалтерские проводки при списании некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности, если товары учитываются по продажной стоимости
1 91-2 41-2 Списана продажная стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации
2 91-2 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» Списана (сторнированием) торговая наценка по просроченным, некачественным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации
Бухгалтерские проводки при отражении убыли ценностей по нормам, при списании некондиционных товаров для которых определены нормы убыли
1 44 91-1 Оприходована (возмещена) убыль некондиционных товаров в пределах норм на издержки организации торговли (расходы на продажу). Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации
Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по списанному товару в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности), если для товаров определены нормы убыли
1 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Восстановлена сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей сверх норм естественной убыли. Возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации или
19-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Восстановлена сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей сверх норм естественной убыли
91-2 19-3 Возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации

Отражение в бухгалтерском учете списания убытков от порчи товаров, в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены. Для товаров не определены нормы убыли.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при списании некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности, если товары учитываются по стоимости приобретения
1 91-2 41-1 Списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации
Бухгалтерские проводки при списании некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности, если товары учитываются по продажной стоимости
1 91-2 41-2 Списана продажная стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации
2 91-2 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» Списана (сторнированием) торговая наценка по просроченным, некачественным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации
Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по списанному товару в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) если для товаров не определены нормы убыли
1 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Восстановлена сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей. Возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации или
19-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Восстановлена сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи сВозмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации их порчей
91-2 19-3 Возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации

Отражение в бухгалтерском учете прочего дохода, признанного виновным лицом.

Дебет Кредит Содержание операции
1 73-2, 76 91-1 Сумма ущерба, признанная виновным лицом или присужденная на основании вступившего в законную силу решения суда, отражена в составе прочих доходов организации

Отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с уничтожением некондиционных товарно-материальных ценностей с истекшим сроком годности.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки, если уничтожение товарно-материальных ценностей произведено собственными силами организации
1 91-2 10, 70, 69 и др. Списаны затраты (расходы), связанные с уничтожением некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей на финансовый результат (прочие расходы) организации
Бухгалтерские проводки, если экспертиза и уничтожение некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей произведены силами сторонних специализированных организаций
1 91-2 60, 76 Отражены расходы по экспертизе и уничтожению списываемых некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей
2 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 60, 76 Отражена сумма НДС по расходам на экспертизу и уничтожение товарно-материальных ценностей с истекшим сроком годности
3 91-2 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Списан на прочие расходы НДС, предъявленный по затратам на экспертизу и уничтожение товарно-материальных ценностей с истекшим сроком годности
Бухгалтерские проводки при перечислении денежных средств в оплату услуг по экспертизе и уничтожению некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей, выполненных силами сторонних организаций
1 60, 76 50, 51 Оплачена сторонним специализированным организациям стоимость потребленных работ (услуг) по экспертизе и уничтожению некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей

Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя возврата некондиционных товаров с истекшим сроком годности поставщику (продавцу). Договором с поставщиком предусмотрена возможность возврата просроченного товара покупателем. Цена возвращаемого просроченного товара определена по соглашению сторон.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при учете товаров по стоимости приобретения
1 62, 76 90-1 Отражен возврат просроченного товара поставщику
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС при отгрузке просроченного товара
3 90-2 41-1 Списана учетная стоимость возвращенного просроченного товара
Бухгалтерские проводки при учете товаров по продажной стоимости
1 62, 76 90-1 Отражен возврат просроченного товара поставщику
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС при отгрузке просроченного товара
3 90-2 41-2 Списана учетная стоимость возвращенного просроченного товара
4 90-2 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» Сторнирована торговая наценка по возвращенным просроченным товарам с себестоимости продаж

Списание товаров с истекшими сроками годности

Общие положения

    Срок годности – срок, по истечении которого товар (результат работы) считается непригодным для использования по назначению.

    Согласно ст. 13 Закона от 09.01.2001 № 90-З «О защите прав потребителей» на пищевые продукты, парфюмерно-косметические товары, лекарственные средства и иные подобные товары (результаты работ), потребительские свойства которых со временем могут ухудшаться, изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности и (или) срок хранения.

    Товары (результаты работ), на которые установлены срок годности и (или) срок хранения, продавец (изготовитель, исполнитель) обязан передать потребителю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности и (или) срока хранения.

    Реализация товара (результата работы) по истечении установленных срока годности и (или) срока хранения, срока службы, а также товара (результата работы), на который должны быть установлены срок службы, срок годности и (или) срок хранения, но они не установлены, запрещается.

Реализация отдельных непродовольственных товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли (кроме лекарственных средств), может быть разрешена в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь, по результатам проведения соответствующей экспертизы этих товаров.

Разрешение на дальнейшую реализацию товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли, должно содержать указание на срок, в течение которого товары возможны к использованию.

Читайте также:  Сроки давности привлечения к уголовной ответственности

    Для списания товаров с истекшими сроками годности необходимо составить акт о порче товаров, который утверждается руководителем. Согласно п. 64 Санитарных норм и правил «Требования к продовольственному сырью и пищевым продуктам», утвержденных постановлением Минздрава от 21.06.

2013 № 52, пищевая продукция, не соответствующая требованиям безопасности, установленным настоящими Санитарными нормами и правилами, гигиеническими нормативами, устанавливающими требования к безопасности и безвредности пищевой продукции, может быть утилизирована, использована на корм животным или уничтожена в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтерский учет

     Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

    Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

    При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

    При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

    Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, учтенная на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Налогообложение

    Выбытие товаров в результате их порчи не является объектом обложения НДС. В то же время согласно подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).

   Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

     Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством.

    Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп. 19.15 п. 19 ст.

107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров.

Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

    Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

    — отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК;

    — включения сумм НДС по указанным в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

    — приобретения (создания) указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

    Отметим, что НК не предусмотрено создание ЭСЧФ в случаях восстановления вычетов по недостачам и порче товаров.

   При налогообложении не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК).

    Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п.

3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).

    Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и подп. 3.7 п. 3 ст.

128 НК, в пределах суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.

3.26-17 п. 3 ст. 129 НК).

Пример 1

     На складе организации, занимающейся оптовой торговлей продуктов питания, выявлены товары с истекшими сроками годности на сумму 75 руб. Виновным лицом признан заведующий складом. Ставка НДС по товарам – 10%. Стоимость товаров, а также сумма восстановленного вычета по НДС, удержаны из заработной платы виновного лица.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена стоимость товаров с истекшими сроками годности 94 41 75
Отнесена недостача товаров на виновное лицо 73-2 94 75
Восстановлен методом «красное сторно» вычет по НДС, приходящийся на недостачу товаров (75 × 10 / 100) 68-2 18 7,50
Отнесена сумма восстановленного вычета по НДС на виновное лицо 73-2 18 7,50
Удержана из заработной платы виновного лица сумма ущерба (75 + 7,50) 70 73-2 82,50

Пример 2

    На складе организации общественного питания выявлены продукты с истекшими сроками годности на сумму 120 руб. Продукты учитываются по продажным ценам. Расчетная ставка НДС – 17,8504%, средний процент торговых надбавок (наценок) – 53,4217%. Принятую ранее к вычету сумму НДС по продуктам определить невозможно. Виновные лица не установлены.

       В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена недостача продукции по продажным ценам 94 41 120
Методом «красное сторно» отражена сумма НДС, включенная в продажную цену продуктов (120 × 17,8504 / 100) 94 42 21,42
Методом «красное сторно» отражена торговая надбавка (наценка), включенная в продажную цену продуктов (120 × 53,4217 / 100) 94 42 64,11
Отнесена стоимость продуктов на прочие расходы по текущей деятельности (120 – 21,42 – 64,11) 90-10 94 34,47
Методом «красное сторно» восстановлен вычет по НДС, приходящийся на недостачу товаров (34,47 × 20 / 100) 68-2 18 6,89
Отнесена сумма восстановленного вычета по НДС на прочие расходы по текущей деятельности 90-10 18 6,89

Пример 3

    В организации розничной торговли выявлены товары с истекшими сроками годности на сумму 185 руб.

Товары учитываются по розничным ценам и были приобретены у организации, применяющей УСН без уплаты НДС. Ставка НДС – 20%, торговая надбавка – 24%. Виновные лица не установлены.

Товары безвозмездно переданы сельскохозяйственной организации для использования в качестве корма животным.

    В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена стоимость товаров с истекшими сроками годности 94 41 185
Методом «красное сторно»отражена сумма НДС, включенная в розничную цену недостающих товаров (185 × 20 / 120) 94 42 30,83
Методом «красное сторно» отражена торговая надбавка, включенная в розничную цену недостающих товаров ((185 – 30,83) × 24 / 124) 94 42 29,84
Списана стоимость безвозмездно переданных товаров (185 – 30,83 – 29,84) 90-10 94 124,33

    Реализация или предложение к реализации товаров с истекшими сроками годности, хранения, реализации влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере от 30 до 500 базовых величин (п. 2 ст. 12.17 Кодекса об административных правонарушениях).

Сергей КОЗЫРЕВ,

кандидат экономических наук

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *