Истребование документов при проведении налоговой проверки

Истребование документов при проведении налоговой проверки

Скачать ст. 93.1 НК РФ

В каких ситуациях фнс может истребовать материалы по статье 93.1 нк рф?

Могут ли контролеры требовать в рамках встречек документацию, непосредственно не относящуюся к вашему контрагенту?

Как осуществляется запрос по статье 93.1 Налогового кодекса РФ?

Можно ли проигнорировать требование относительно определенной сделки, если в нем не указаны точные данные об этой сделке?

Может ли инспекция истребовать документы в рамках ст. 93.1 НК РФ, если они относятся к годам более чем 3-летней давности?

Итоги

В каких ситуациях фнс может истребовать материалы по статье 93.1 нк рф?

До 01.04.2020 рассматриваемая статья позволяет налоговикам истребовать документы у компании или ИП в двух случаях:

  • в рамках осуществления налоговых проверок их контрагентов (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) — камеральных или выездных;
  • вне рамок проверок — при мотивированной необходимости получения сведений или документации о какой-либо определенной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Таким образом, сейчас затребовать документы и информационные материалы по деятельности проверяемого налогоплательщика у контрагента или у иных лиц, ими обладающих, инспекторы могут при назначении дополнительных контрольных процедур в ходе рассмотрения материалов налоговой ревизии. Вне рамок осуществления налоговых ревизий инспекторы вправе истребовать документы (информационные сведения) по определенной сделке у ее сторон или у иных лиц, ими обладающих, только при условии, если для этого действительно есть обоснованная потребность.

С 01.04.2020 полномочия контролеров по ст. 93.1 НК РФ будут расширены: они получат право на истребование документов и информации в рамках процедуры взыскания крупных налоговых недоимок.

О том, как осуществляется выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Примечательно, что изначально истребовать вне рамок налоговых проверок разрешалось только информацию, но не документы. Благодаря этому у нас была законная возможность отвечать на налоговые требования по несколько сокращенному варианту — ведь понятия «информация» и «документы» законодателем не определяются как равнозначные, и признавался этот факт многими судами.

Однако закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ…» от 28.06.2014 № 134-ФЗ ситуацию изменил, и теперь п. 2 ст. 93.

1 НК РФ совершенно на законных основаниях разрешает налоговикам истребовать все — и информационные сведения, и документы.

Игнорирование исполнения этой обязанности налогоплательщиком может повлечь для него взыскание штрафных санкций, при этом ответственность наступает по п. 2 ст. 126 или по ст. 129.1 НК РФ.

Могут ли контролеры требовать в рамках встречек документацию, непосредственно не относящуюся к вашему контрагенту?

Нередкий случай: проверяют вашего покупателя, а требованием о предоставлении документов запрашиваются данные, казалось бы, к нему не относящиеся, — ваше штатное расписание, сведения об основных средствах и др. Можно ли их не давать налоговикам?

К сожалению, ни в одном из пунктов ст. 93.1 НК РФ не указан четкий перечень документации, которую вправе истребовать контролеры. Непонятно также, кого следует понимать под «иными лицами», упомянутыми в п. 2 ст. 93.1 НК РФ: в кодексе их перечень также не определен.

Истребование документов при проведении налоговой проверки: представлять или нет? | IT-компания Простые решения

Налоговая инспекция вправе потребовать у ИП и организаций множество документов и сведений во время проверок и в любой момент, когда посчитает сделку подозрительной. Однако не всегда требования налоговой бывают обоснованными и законными.

Выездные налоговые проверки проводятся не так часто и охватывают небольшую часть ИП и предприятий. Но как раз во время выездной налоговой проверки, согласно ст. 93 Налогового кодекса РФ, налоговые инспекторы могут потребовать у налогоплательщиков любые документы.

В их число входят также те, которые не предусмотрены законодательством о бухгалтерском учете и налоговым законодательством.

Также в рамках выездной налоговой проверки инспекторы могут потребовать не только документы, составленные по установленным формам, но и дополнительные сведения, которые могут подтвердить правильность исчисления налога — таблицы, справки, расчеты.

Эти требования являются законными, поэтому их нужно выполнять. Но сначала необходимо удостовериться в том, что требование оформлено правильно. Правильно составленное требование должно:

  • исходит от той инспекции, которая организовала проверку;
  • адресовано именно вам;
  • содержит ссылку на ст. 93 Налогового кодекса РФ;
  • подписано должностным лицом налоговой инспекции — это может быть начальник инспекции, его заместитель или любой из инспекторов, указанных в решении о проведении выездной налоговой проверки;
  • позволяет понять, какие именно сведения и документы необходимо подготовить.

Требования при камеральных проверках

Полномочия инспекторов при камеральных проверках ограничены ст. 88 Налогового кодекса РФ. В ней содержится перечень случаев, в которых можно требовать дополнительные документы и сведения.

Этот перечень довольно обширный, но при этом закрытый.

Все требования вне его пределов, являются незаконными и их можно не исполнять, не опасаясь быть привлеченным к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Для удобства мы подготовили таблицу с самыми частыми основаниями для требований в рамках камеральной проверки

Истребование документов при проведении налоговой проверки

Запросы по «старым» декларациям

Зачастую налоговые инспекторы требуют предоставить им сведения по декларациям за предыдущие периоды. Нужно ли отвечать на такие требования? Не всегда.

С одной стороны, только в рамках камеральной проверки налоговики могут направлять требования, о которых говорится в ст. 88 Налогового кодекса РФ. А, в соответствии с п. 2 ст.

 88 Налогового кодекса РФ такую проверку можно проводить в течение 3-х месяцев со дня подачи налогоплательщиком декларации.

Поэтому требовать от налогоплательщика документы или пояснения по истечении 3-х месяцев налоговые инспекторы не должны (письма Минфина России от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-75 и от 24 ноября 2008 года № 03-02-07/1-471).

С другой стороны, тот факт, что налоговая инспекция работает с декларациями по истечении срока камеральной проверки нарушением не считается. Так как в ст. 82 Налогового кодекса РФ среди методов налогового контроля названа проверка данных отчетности, а этот вид налогового контроля никаким сроком не ограничен.

Кроме всего прочего, в рамках такой проверки инспекторы могут потребовать представить «уточненки», и в том числе по «старым» декларациям, в отношении которых сроки камеральной проверки истекли. Данное право налоговиков следует из подп. 8 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ.

В нем сказано, что налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения обнаруженных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. И, в частности, могут потребовать представить уточненную налоговую декларацию. Но вышеуказанная норма подп. 8 п. 1 ст.

 31 Налогового кодекса РФ не дает налоговикам права запросить у налогоплательщика пояснения и документы вне рамок проверки.

Но если в данной ситуации налоговым инспекторам нужно получить именно пояснения, то им нужно будет направить налогоплательщику уведомление о вызове в налоговую инспекцию для дачи пояснений. Основанием для этого является норма подп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ.

Причем законодательство никак не ограничивает срок давности операций, в отношении которых налоговая может потребовать пояснения. При этом вызов в налоговую инспекцию для дачи пояснений возможен и вне рамок проверки (письмо ФНС России от 21 ноября 2013 года № ЕД-3-2/4395@).

У налоговых инспекторов нет возможности истребования у налогоплательщиков в ходе проверок «старых» деклараций каких-либо других документов (кроме «уточненок»).

Поэтому, чтобы получить такие документы, налоговикам необходимо будет назначить выездную налоговую проверку организации за соответствующий период и по соответствующему налогу. Запрос о представлении документов, направленный в рамках проверки отчетности за прошлые периоды, можно не исполнять, так как он является незаконным (подп. 11 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ).

Сервис Контур.Эксперт позволяет оценить финансовое состояние и кредитоспособность компании, вероятность выездных проверок ФНС, ПФР и ФСС. Оценка вероятности банкротства и индивидуальные рекомендации по улучшению финансового состояния организации позволят избежать нежелательных последствий и держать ситуацию под контролем.

Истребование документов при проведении налоговой проверки

Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налоговый контроль » Истребование документов при проведении налоговой проверки

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя.

Содержание

Налоговая проверка представляет собой один из способов осуществления налогового контроля, который устанавливается действующим законодательством РФ. Одним из дополнительных мероприятий, входящих в данный способ, является истребование документов при проведении налоговой проверки.

Истребование документов, как законодательная процедура, представляет собой предъявление определенных требований, которые заключаются в своевременном представлении той или иной информации. Данная информация может касаться конкретных сведений о порядке ведения налоговой отчетности, схеме уплаты налогов и сборов и т.д.

Письменное требование о представлении определенных разъяснений и иных данных является официальным документом налоговых органов. Форма данного требования утверждена действующим законодательством РФ.

Документ должен содержать все самые основные сведения: срок, допустимая форма представления, порядок, список документов, которые нужно представить, данные о ранее проведенной проверке, если такая была и т.д.

Письменное требование обязательно должно быть выдано на руки руководителю, либо иному лицу, имеющему соответствующие полномочия. Нарушение порядка передачи требования может привести к тому, что все положения, указанные там, будут признаны недействительными.

Форма представления требуемых документов

Действующее налоговое законодательство РФ, помимо порядка и оснований для представления дополнительных документов в допустимые сроки, также устанавливает и возможные формы, в которых данные бумаги могут быть представлены.

Наиболее распространенными формами является письменная, с личным посещением налоговых органов, и электронная. Письменная форма допускает передачу абсолютно любых документов, истребованных налоговыми органами. Электронная форма, в свою очередь, действует только на некоторые виды налоговых бумаг.

Налогоплательщик может отправить документы, входящие в список допустимых, по электронной форме, в том случае, если эти документы соответствуют всем установленным требованиям и предусмотренным форматам.

Помимо этого, электронная форма представления предусматривает и обязательное наличие соответствующей электронной подписи. Как правило, электронной подписью на предприятии, либо в учреждении, наделяются сотрудники бухгалтерии, либо иные уполномоченные лица. Именно они могут осуществить передачу электронного документа налоговому органу, который истребовал его.

Обязательная письменная форма установлена у определенных документов, список которых был утвержден соответствующим нормативно-правовым актом.

Это значит, что правомерную передачу данного документа можно осуществить, лишь посетив соответствующее отделение налоговой инспекции в установленный срок.

В тех случаях, когда определенный документ предусматривает возможность его представления в налоговые органы в электронном виде, но он был составлен и оформлен без соблюдения установленных форматов, единственной доступной формой передачи останется письменная.

Если была выбрана обычная форма представления документа, налогоплательщик лично, либо через своего официального представителя или налогового агента, в установленный срок, должен передать документ в соответствующий отдел налоговой инспекции. При этом ему обязательно должна быть выдана отметка о принятии документа, которая сможет подтвердить его своевременную сдачу.

Время представления требуемых документов

  • Допустимый срок представления документов, которые ранее были истребованы налоговыми органами, является важнейшим критерием в данной юридической процедуре.
  • Общий срок, в течение которого налогоплательщик сможет осуществить подачу истребованных документов, равен пяти рабочим дня с момента получения соответствующего требования от налоговых органов.
  • В тех ситуациях, когда у налогоплательщика, по каким-либо причинам, отсутствуют запрашиваемые документы, он должен официально сообщить об этом факте в налоговый орган, также в пятидневный срок.

Несвоевременное представление требующихся документов в налоговые органы может повлечь за собой применение определенных мер ответственности, например, наложение административного штрафа и т.д.

Если налогоплательщик понимает и осознает, что не сможет представить необходимые документы в установленный срок, он обязан уведомить о данном факте налоговый орган. Сделать на нужно в течение следующего дня, после получения соответствующего требования.

Но, в отдельных случаях, допустимый срок можно продлить, если на это имеются подтвержденные основания и важные причины. К данным причинам можно отнести следующие аргументы:

  • слишком большой объем запрашиваемых документов и, как следствие, невозможность собрать и подготовить все необходимый бумаги в установленный срок;
  • если по предъявленному требованию налогового органа возможно лишь частичное представление документов в допустимый срок;
  • слишком маленькие сроки, которые были установлены налоговым органом в отношении периода представления тех или иных документов.
Читайте также:  Дополнительный отпуск работающим пенсионерам (нюансы)

Одно либо несколько перечисленных оснований должны быть представлены в налоговый орган. После получения данной информации, сотрудник налоговых органов осуществляет ее проверку и принимает окончательное решение об удовлетворении просьба налогоплательщика, либо об отказе в данном действии.

Как правило, каждая ситуация рассматривается индивидуально, с учетом дополнительных нюансов и иных обстоятельств. Если сотрудник налоговой инспекции согласится с аргументами налогоплательщика и примет положительное решение, установленные сроки будут продлены на определенный период. В противном случае, первоначальный срок останется без изменений.

Следует помнить о том, что, если установленные сроки были продлены, это не освобождает налогоплательщика от обязанности по скорейшему сбору всех необходимых документов.

При повторной задержке это будет принято за несвоевременное исполнение требования налогового органа, следовательно, его дальнейшие действия будут направлены на наказание налогоплательщика за проявленное правонарушение.

Особенности истребования документов при проведении налоговой проверки

Такая форма дополнительного контроля, как налоговая проверка, предусматривает возможность налогового органа, по своему усмотрению, истребовать у налогоплательщика определенные документы, требующиеся для выяснения определенных нюансов, подтверждения, либо опровержения конкретных сведений и т.д.

Законная форма истребования документов может быть применена как при проведении камеральных, так и выездных проверок.

Сама процедура истребования документов и ее форма имеют ряд особенностей, предусмотренных действующим налоговым законодательством РФ. Истребованию определенных документов должна предшествовать процедура уведомление предприятия о факте появления необходимости ознакомления с теми или иными бумагами.

Следующей важной особенностью является тот факт, что в ходе камеральной проверки, налоговая инспекция не может одновременно перейти к истребованию определенных бумаг. Сначала налоговый инспектор должен потребовать пояснений в отношении найденных ошибок и недочетов.

Требование о представлении документов передается руководству организации по расписку.

Форма требования утверждена действующими положениями НК РФ.

Ответственность за непредставление, либо несвоевременное представление истребованных документов, в большинстве случаев, представляет денежный штраф.

Причем точная сумма будет зависеть от количества документов.

При этом каждый документ будет рассмотрен налоговой инспекцией как отдельный и полноценный, вне зависимости от того, в какой именно форме он был выражен – письменной, либо электронной.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности всегда должно содержать полный список документов, которые не были представлены вовремя.

Помимо этого, передача тех или иных документов в ненадлежащей форме также может быть рассмотрено налоговыми инспекторами как нарушение. Такое нередко случается, когда документы, для которых предусмотрена исключительно письменная форма, передаются налогоплательщиками посредством электронной отправки, что, безусловно, является нарушением действующих правил.

Истребование документов при проведении налоговой проверки: правила и ошибки

Пожалуй, у каждого налогоплательщика ИФНС хотя бы однажды требовала предоставить документы. Как правило, перечень бумаг, интересующий контролирующий орган, всегда примерно одинаковый.

  • У индивидуальных предпринимателей и компаний налоговики требуют акты, соглашения, накладные, счета-фактуры.
  • Какую документацию хозяйствующие субъекты обязательно должны предоставлять в указанные сроки, а какие требования — вправе проигнорировать?
  • Истребование документов при проведении налоговой проверки — тема данной статьи.

Об ошибках, которые совершают налогоплательщики до проведения в отношении них проверки  смотрите видео налогового адвоката Тылика П.Ю. «Топ 5 ошибок, которые совершают предприниматели перед проверкой»

Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки

Прежде всего, отметим, что ст. 31 НК ПФ позволяет налоговикам требовать у хозяйствующих субъектов лишь ту документацию, которая связана с начислением и уплатой налогов, сборов, а также бумаги, подтверждающие правильность начислений и соблюдение установленных сроков оплаты.

Соответствующими полномочиями представителей ИФНС наделяет ст. 93 НК РФ.

  1. На основании этой же статьи, необходимые бумаги контроллеры вправе запросить также у контрагентов проверяемой организации или ИП и других лиц.
  2. По НК РФ, хозяйствующий субъект по запросу налоговиков должен предъявлять им для ознакомления документы, связанные с налогообложением.
  3. В соответствии со ст. 93 НК РФ, считается — субъект предоставил документацию, если:
  • Передал ее лично в отделение ИФНС или через представителя.
  • Отправил в налоговую почтой как заказное письмо.
  • Передал при помощи телекоммуникационных технологий.

О других вариантах предъявления бумаг в НК РФ в законодательстве не сказано.

Перечень представляемых документов

В Налоговом Кодексе нет четкой информации по поводу списка обязательных к предоставлению документов. Там употреблены общие фразы: «документы, необходимые для налогового контроля», «документы, связанные с налогообложением».

То есть, конкретный перечень документов отсутствует и, соответственно, он открыт. Но это не говорит о том, что налоговики вправе истребовать любые бумаги по своему усмотрению. Если контроллеры просят предъявить документы, не относящиеся к начислению и уплате налогов, а налогоплательщик отказывается их предоставлять, ему не грозит никакая ответственность.

У ИФНС и хозяйствующих субъектов, уплачивающих налоги, на список документов налогообложению разный взгляд.

Это подтверждается многочисленными судебными спорами. Налоговики считают, что выписки по счетам — это регистры бухучета, а потому в рамках налоговой проверки их можно требовать у организации.

Сами хозяйствующие субъекты по данному вопросу часто придерживаются другого мнения.

Порядок истребования документов у проверяемого лица

  • Истребование документов при проведении налоговой проверки у предприятия или ИП — право контроллеров, которым их наделяет закон РФ.
  • Требование о предоставлении тех или иных бумаг сотрудники ИФНС обязаны предъявлять налогоплательщику в письменном виде по законодательно утвержденной форме.
  • В требовании указывают всю основную информацию:
  • Какие именно документы налогоплательщик обязан предоставить контроллерам.
  • В течение какого времени должна быть передана документация.
  • В какой форме ее нужно предоставлять.

Данный документ контроллеры лично вручают начальнику проверяемого субъекта или иному уполномоченному лицу, под роспись. Если сделать это лично сотрудники ИФНС не могут, то направляют требование почтой, в виде заказного письма.

Считается, что через 6 дней со дня отправления документ получен.

Еще один вариант — отправить его по электронной почте или иным каналам телекоммуникации.
Налогоплательщикам стоит помнить, что если ИФНС нарушает установленные для данной процедуры правила, то требование считается недействительным.

Продление срока представления документов проверяемым лицом

Истребованную в рамках проверки документацию налогоплательщик обязан предоставить контроллерам в течение 10 дней с даты, когда он получил такое требование. Если проверяется консолидированная группа налогоплательщиков, срок равен 20 дням. Если речь идет об иностранном предприятии, подлежащем постановке на учет в ИФНС на основании ст. 83 НК РФ, ему на передачу бумаг дается 30 дней.

При нарушении сроков налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. Одна из наиболее распространенных мер — административный штраф.

В ряде ситуаций разрешенный срок можно продлевать — но лишь при наличии определенных обстоятельств и веских причин, например:

  • Налоговая запрашивает очень много бумаг, а потому, из-за большого объема, компания не может их собрать и передать в назначенное время.
  • Хозяйствующий субъект к установленной дате может передать лишь часть необходимых документов.
  • ИФНС выделила очень мало времени на предоставление документации.

То есть, ИП или предприятие, не способное выполнить требование контроллеров, оповещает об этом ИФНС, указывая, почему не может передать бумаги в отведенное время, то есть, указывает причину.

Налоговики изучают эту информацию и решают, удовлетворить просьбу хозяйствующего субъекта о продлении сроков или нет.

Даже если ИФНС разрешает предоставить документы позже, налогоплательщику все равно стоит поторопиться со сбором бумаг. Если он нарушит продленный срок, его привлекут к ответственности за неисполнение обязательств.

Отказ в представлении документов в связи с банковской тайной

Банки, получая требование от контроллеров по предоставлению документов, нередко задаются вопросом: все ли бумаги они должны предъявлять сотрудникам ИФНС, или есть документация, относящаяся к ст. 26 «Банковская тайна»?

  1. Здесь надо учитывать, что несмотря на особый статус названных организаций, они, наравне с другими налогоплательщиками, обязаны предъявлять документы в ИФНС по соответствующему требованию.
  2. В статье 102 НК РФ обозначено, что Налоговая инспекция, ОВД, следственные, таможенные органы, государственные внебюджетные фонды, сотрудники данных инстанций и привлекаемые специалисты, эксперты не имеют право разглашать налоговую тайну.
  3. Исключения составляют ситуации, описанные в ФЗ.

Налоговики имеют право получать сведения, относящиеся к банковской тайне, в границах, требуемых для проведения налоговой проверки. Отсюда вывод: информация, составляющая банковскую тайну, непременно должна быть предоставлена контроллерам по запросу.

Отказ в представлении документов в связи с большим объемом

Как быть налогоплательщику, если ИФНС требует копии документов, коих насчитывается десятки и сотни тысяч листов? Напомним, контроллеры должны действовать в интересах государства и, вместе с тем, в рамках налоговых проверок не причинять ущерб налогоплательщикам.

Если же их действия противоречат законодательному правилу, то расцениваются как неправомерные, то есть, нарушающие интересы и права других лиц. Об этом сказано в Конституции РФ.

Отказ в представлении документов, касающихся применения льготы по НДС

Очень много судебных споров связано с предоставлением бумаг, подтверждающих право компаний использовать налоговые льготы на НДС. Чем объясняется такая судебная практика?

Статья 88 НК РФ разрешает контроллерам в рамках проверок запрашивать документы на применение таких льгот. Проверяемые субъекты, в свою очередь, в силу этой же статьи должны исполнять данное требование налоговиков.

В противном случае ИФНС может запретить им применять налоговую льготу.
При этом налоговики не вправе требовать бумаги по операциям, которые не являются налогооблагаемым объектом по ст. 146 НК РФ или которые освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Процедурные оплошности налоговых органов

В рамках налоговых проверок представители ИФНС зачастую допускают ошибки, которые налогоплательщик может обернуть в свою пользу. К таким нарушениям относятся следующие:

  • Налоговики не могут объяснять целесообразность своих действий. Допустим, контроллеры требуют у контрагента проверяемого субъекта документацию по всему предприятию, а не только по сделкам с данным лицом. Если поступает такое требование, налогоплательщик вправе не предоставлять никакую информацию.
  • Запрос очень большого объема документации и отказ в продлении сроков процедуры.
  • Игнорирование интересов налогоплательщика. Этот пункт связан с предыдущим. Здесь речь идет о ситуациях, когда представители ИФНС не входят в положение проверяемого предприятия: не учитывают, есть ли у него реальная возможность собрать документы в таком объеме к установленному времени, не узнают, ходатайствовал ли субъект о продлении сроков, и какое решение по его запросу было принято.
Читайте также:  Обзор ситуаций конфликта интересов от минтруда

Здесь же логично отметить, когда налоговики вправе требовать документы:

  • По итогам выездной или камеральной проверки.
  • На основании конкретной сделки, с указанием периода.
    • Запрашиваемые данные должны напрямую относиться к проверяемому предприятию по конкретному вопросу.

А вот в каких ситуациях штраф, выписанный ИФНС, недействителен. Перечислим их:

  • Инспекция направила требование, не обозначив период, за который нужно предъявить документацию. Следовательно, в требовании ИНФС недостаточно сведений, и штраф за его невыполнение неприменим.
  • Требование неправомерно, если относится к периоду, который не совпадает с проверяемым. Это нарушение п. 1 ст. 93 НК РФ.
  • Проверяемый субъект уже направлял в ИФНС аналогичные копии, о чем свидетельствует сопроводительное письмо с отметкой сотрудника налоговой, который их получил. Повторно запрашивать такие же документы проверяющий орган не вправе.

Неуказание реквизита документа

В ст. 93 НК РФ ничего не сказано об обязанности налоговой обозначать те или иные реквизиты или данные в требовании о предъявлении бумаг. ИФНС не знает и не может знать эти данные и реквизиты первичной учетной документации, так как в декларации содержатся только числа. Требование налоговая инспекция направляет как раз для того, чтобы получить эти документы.

То есть, если конкретные реквизиты документации не указаны, налогоплательщик обязан выполнить требования ИФНС. При этом ему должно быть однозначно понятно, какие именно бумаги желает изучить налоговая.

  • Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) документов.
  • За то, что налогоплательщик не предоставляет необходимые документы или иную информацию по запросу контроллеров, а также нарушает действующие правила иным способом, его могут привлечь к ответственности по НК РФ или КоАП РФ.
  • Считается, что проверяемый субъект нарушает законодательные нормы, если:
  • Отказывается предоставлять запрашиваемые в рамках проверки документы или нарушает отведенные для их предъявления сроки. За это предусмотрена налоговая ответственность.
  • Предоставляет запрошенную документацию не в полном объеме, или же с отраженными в ней недостоверными сведениями. Налагается административная ответственность.
  • Не сообщает сведения, которые обязан предоставить в ИФНС. За данное нарушение предусмотрена налоговая ответственность.

Стоит также сказать о предоставлении налогоплательщиком необходимой информации в ненадлежащем виде. Такие ситуации довольно распространены.

Пример: проверяемый субъект должен передать сведения в письменном виде, но отправляет их по электронной почте. Это, конечно, тоже нарушение.

Как уже было сказано, кроме ответственности по НК РФ, налогоплательщика могут привлечь и к ответственности по КоАП РФ.

При этом в каждой конкретной ситуации учитываются все обстоятельства, в том числе, смягчающие (к таковым относится, например, отсутствие негативных последствий для ИНФС при проведении проверки, факт неисполнения требования несущественный и не существенно отразился на мероприятиях по налоговому контролю).

  1. При этом суд, рассматривая дело налогоплательщика, обязательно учтет, действительно ли последний не мог предъявить документы, изучит доказательства на этот счет, а также проверит, сообщал ли субъект в налоговую, что не может предъявить бумаги, просил ли продлить срок.
  2. Если все указанные действия налогоплательщик выполнил, не исключено, что суд снизит сумму штрафа ввиду данных обстоятельств, которые признает смягчающими.
  3. Истребование документов при проведении налоговой проверки нередко превращается для бизнеса в серьезную проблему, так как отвлекает предприятия от работы в стабильном режиме и мешает нормально функционировать.

Контролеры по разным причинам чересчур давят на проверяемые организации, с завидной регулярностью направляя им многочисленные требования и извещения. Реагировать на требования налоговиков хозяйствующие субъекты могут по-разному: когда-то можно проигнорировать запрос, в каких-то случаях — отреагировать и предоставить все бумаги в полном объеме и точно в срок.

Многие налогоплательщики оспаривают незаконность действий ИФНС и пытаются обжаловать неправомерные действия контроллеров в суде — и, надо сказать, достигают в этом успеха. Практика показывает, что подавляющее число жалоб суды удовлетворяют.

Истребование налоговой инспекцией документов на проверку

Налоговики требуют документы на проверку? Не самое приятное событие в жизни, наверное, любого налогоплательщика (а бухгалтерия и вовсе впадает в шок), поскольку выполнение такого требования всегда сопряжено с массой хлопот: во-первых, уложиться в срок и представить все запрашиваемые инспекторами документы; во-вторых, изготовить огромное, как правило, количество их копий.

И самое главное – избежать наказания, предусмотренного в п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку налоговые инспекторы могут привлечь налогоплательщика к ответственности, установленной названной нормой, подчас и необоснованно, о чем свидетельствует обширная судебная практика.

О том, как учесть опыт (иногда и отрицательный) других налогоплательщиков и тем самым избежать «острых углов» в представлении налоговикам истребованных документов, мы и расскажем в статье, а также проанализируем сложившуюся судебную практику.

Законодательные нормы

Налоговым законодательством предусмотрено право должностных лиц налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать необходимые сведения и документы. Эта норма закреплена в ст. 93 и 93.1 НК РФ; их действие распространяется на проведение камеральных и выездных проверок. Отметим, что ст. 93.

1 НК РФ является специальной по отношению к ст. 93 НК РФ, поскольку непосредственно процедура представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках осуществляется по общим правилам, установленным ст.

93 НК РФ, касающейся истребования документов при проведении налоговых проверок.

Истребование документов предусмотрено в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля и в п. 6 ст. 101 НК РФ.

Согласно указанной норме в случае необходимости получения дополнительного подтверждения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля.

О каких документах в данном случае идет речь, ведь само понятие «документы» – довольно обобщенное? Ответ на этот вопрос мы найдем в пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ

Истребование документов при проведении налоговых проверок

В статье рассматриваются вопросы взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами при проведении выездных и камеральных налоговых проверок с учетом правоприменительной практики.

Проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах осуществляется налоговыми органами посредством налогового контроля, в частности проведением камеральных и выездных налоговых проверок. Нормы НК РФ позволяют налоговым органам в ходе проверок применять различные методы налогового контроля: допросы, осмотры, истребование, выемку и экспертизу документов, инвентаризацию.

Документы, которые налоговые органы получают или оформляют в ходе проведения налоговых проверок, являются частью материалов этих проверок и должны быть приобщены к ним. Именно на их основании составляется акт проверки и принимается решение.

В связи с этим Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговым органам право истребовать у налогоплательщиков необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). А этому праву соответствует обязанность налогоплательщика предоставить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ). 

Какие документы, в какие сроки, за какой период вправе запросить проверяющий? В каком виде и в какие сроки необходимо исполнить требование? Можно ли продлить срок на исполнение требования? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Когда можно требовать документы?

В п. 1 ст.

31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. При этом случаи, при которых возникает у налоговиков такое право, не указаны.

По разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 30.07.2013 № 57, из взаимосвязанного толкования положений ст. 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.

1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи с этим судам следует исходить из того, что требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89 и п. 6 ст. 101 НК РФ (п. 27 Постановления). 

Таким образом, истребовать документы у налогоплательщика налоговый орган вправе только в пределах сроков проведения камеральной, выездной проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок камеральной проверки — три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание! Камеральная проверка не может начаться без представления декларации либо расчета. Например, вы не представили декларацию по НДС за третий квартал 2015 года, соответственно, у налогового органа нет оснований для проведения камеральной проверки и истребования у налогоплательщика документов, связанных с исчислением и уплатой НДС за третий квартал 2015 года.

Однако в такой ситуации налоговый орган вправе проводить иные мероприятия налогового контроля. Так, в случае непредставления декларации ИФНС вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке и переводы его электронных денежных средств. Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней по истечении срока представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Срок проведения выездной проверки — два месяца. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). При этом на основании п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. 

Что касается дополнительных мероприятий налогового контроля, то срок их проведения не может превышать один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Необходимость получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем принимается соответствующее решение (пп. 5, 6 ст. 93 НК РФ).

Какие документы и за какой период можно требовать?

Истребованию документов у налогоплательщика при проведении налоговой проверки посвящена ст. 93 НК РФ. В п. 1 данной статьи указано, что требовать можно необходимые для проверки документы. При этом их перечень не указан. Однако это вовсе не означает, что проверяющие вправе требовать абсолютно любые документы.

Пунктом 1 ст. 31 НК РФ определено, что требовать можно документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Из указанного следует вывод, что запросить документы проверяющие могут только за тот период, за который проводится проверка, и по тому налогу, который проверяется.

Читайте также:  Договор купли-продажи автомобиля между физическими лицами

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 № 15333/07 указал, что налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать.

Соответственно, требовать документы можно за период, который указан в решении о проведении проверки (выездные проверки), и за период, за который представлена декларация (расчет). При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля истребовать можно также только те документы, которые относятся к проверяемому периоду.

По общему правилу налоговые органы не имеют права истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст.

88 НК РФ), если иное не установлено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Например, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие права применения ставки 0% по НДС и налогу на прибыль. 

Существуют и другие случаи, когда налоговому органу предоставляется право истребовать документы при камеральной проверке. Их перечень поименован в ст. 88 НК РФ и не подлежит расширенному толкованию.

I. Документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы, заявленные в декларации (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Понятие «льгота» дано в п. 1 ст. 56 НК РФ. Это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

То есть отсутствие обязанности уплачивать налог ввиду отсутствия объекта налогообложения не может признаваться льготой. Например, когда местом оказания услуг территория РФ не признается в силу ст. 148 НК РФ, отсутствует объект обложения НДС.

Или, например, реализация лома и отходов черных и цветных металлов на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС. Указанное применяется всеми категориями налогоплательщиков, поэтому не является льготой.

Пленум ВАС РФ в п. 14 Постановления от 30.05.2014 № 33 разъяснил, что налоговый орган не вправе истребовать со ссылкой на п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от НДС на основании ст.

149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций. Действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст.

149 НК РФ оснований освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

II. Документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС, при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ, п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). 

Как определено п. 1 ст.

172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ. 

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

То есть в ст. 172 НК РФ документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов, обозначены первичные документы, счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. 

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 № 15333/07 также отметил, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Истребование документов при проведении налоговой проверки, Комментарий, разъяснение, статья от 01 декабря 2017 года

Процедура истребования
документов у налогоплательщика в рамках проведения налоговой
проверки (камеральной и выездной) предусмотрена ст.93 НК
РФ.

Налоговые органы могут получать выписки по
счетам иностранных контрагентов и реорганизованных
(ликвидированных) контрагентов проверяемых налогоплательщиков.
Федеральным
законом от 03.07.

2016 N 240-ФЗ установлено, что при проведении
проверок налоговые органы могут запрашивать в банках информацию о
счетах иностранных организаций, реорганизованных или
ликвидированных организаций, которые являлись участниками сделки
(операции) с проверяемым лицом.

Порядок истребования документов у проверяемого лица

Налоговым органам
запрещено повторно истребовать у налогоплательщика документы,
которые он ранее уже представлял в налоговые органы при проведении
камеральных и выездных налоговых проверок, за исключением следующих
случаев:


документы были представлены ранее только в виде подлинников,
которые затем вернули налогоплательщику;


налоговый орган утратил представленные документы вследствие
непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных
условиях обстоятельств (пожар, землетрясение, наводнение и
др.).

Перечень конкретных
документов оформляется соответствующим Требованием
о представлении документов (информации).

Требование
о представлении документов может быть передано руководителю
(законному или уполномоченному представителю) организации или
физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю)
лично под расписку или передано в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.

Если указанными способами
требование
о представлении документов передать невозможно, оно
направляется по почте заказным письмом и считается полученным по
истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Способы вручения требования о представлении документов

В
случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего
налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о
представлении документов передается руководителю (законному или
уполномоченному представителю) организации или физическому лицу
(его законному или уполномоченному представителю) лично под
расписку (абз.2 пункта 1
статьи 93 НК РФ). Если указанным способом требование о
представлении документов передать невозможно, оно направляется
любым иным из
предусмотренных пунктом
4 статьи 31 НК РФ способом.

Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки

Перечень поводов для истребования документов ограничен строгими рамками закона. В то же время часто инспекция выходит за пределы допустимых налоговым законодательством оснований и требует от налогоплательщика представить «лишние» документы.

Поэтому прежде чем начать собирать запрашиваемую «налоговиками» информацию, необходимо удостовериться в законности полученного требования.

Ниже мы рассмотрим, какие нарушения из нашей практики допускают инспекции и как на них реагировать налогоплательщику.

В частности, рассмотрим следующие вопросы:

  1. Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством.
  2. Повторное истребование документов налоговой.
  3. Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.

статью налоговых юристов о том: «Какие документы инспекция вправе истребовать в ходе проведения камеральной налоговой проверки».

Предметом камеральной проверки является представленная налоговая декларация. Перечень документов и информации, которые инспекция вправе истребовать в ходе проведения проверки, закреплен в статье 88 НК РФ.

Таким образом, получив требование, в первую очередь, необходимо установить, входит ли запрашиваемый документ в состав допустимых к истребованию (подробно о том, какие документы налоговый орган вправе истребовать при проведении камеральной налоговой проверки мы писали в статье Камеральная проверка: какие документы вправе затребовать инспекция).

Пример №1Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС. К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж.

В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно. К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету.

Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2014 №А14-4435/2013). Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.

Пример №2Налоговый орган в ходе камеральной проверки направил требование, в котором попросил пояснить, почему стоимость чистых активов компании ниже уставного капитала. Статья 88 НК РФ предоставляет налоговому органу право запрашивать у налогоплательщика пояснения.

Однако перечень оснований для истребования пояснений также строго ограничен.

К ним относятся выявление ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

Если же ошибки, противоречия, несоответствия не выявлены, то основания для истребований пояснений у налогового органа отстутсвуют. На такое требование компания вправе не отвечать.

Организация также вправе не выполнять требование инспекции о представлении документов, составление которых не предусмотрено нормами налогового законодательства. К таким документам могут быть отнесены аналитические регистры, статистическая информация, сопоставительные таблицы, прогнозы.

В письме от 13.09.2012 №АС-4-2/15309 Федеральная налоговая служба РФ указала, что налоговые органы «не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами», поскольку они не являются документами, предусмотренными НК РФ и необходимыми для исчисления и уплаты налогов.

Важно, чтобы из содержания требования было ясно, какие конкретно документы и за какой период необходимо представить в инспекцию.

При этом суды признают правомерным истребование документов, при проведении налоговой проверки в отношении которых не указаны конкретные реквизиты при условии, что содержание требования позволяет четко определить, какие документы необходимы инспекции.

Если же налогоплательщик не может самостоятельно установить состав и требуемых документов, ему следует направить в ответ на требование инспекции письмо, в котором указать на невозможность исполнения требования и попросить уточнить его содержание.

Выводы судов:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *