Вс рф разрешил включать в договор «налоговую оговорку»

Павел Иккерт, руководитель отдела налогового права юридической компании «НАФКО-Консультанты»

Не последнюю роль в налоговых спорах играют условия договоров, которые могут сыграть как против фирмы, так и помочь ей выиграть спор.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена компанией вне связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата, но с меньшей налоговой выгодой, полученной фирмой путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Рекомендации Итак, рекомендуем избегать ограничивающих контрагента формулировок в части порядка исполнения обязательств при согласовании условий договоров: • с недостаточно известными на рынке контрагентами; • при наличии сомнений в возможности самостоятельного оказания контрагентом всего спектра услуг, выполнения работ или поставки товаров: • при отсутствии возможности контроля за исполнением контрагентом обязательства именно собственными силами.

Источник:журнал «Актуальная бухгалтерия»

Поставщик обязан в установленный срок зарегистрировать НН. Обязан в какой-то срок по запросу покупателя исправить ошибки в НН. Все остальное чревато ущемлением прав поставщика. Через год налоговиков посещает идея, что заполнять что-то нужно было иначе. Поставщик что ли крайний, если это не его проверяют и доказывать у него права нет?

Re: Оговорка в договоре о налоговых спорах
Re: Оговорка в договоре о налоговых спорах
Re: Оговорка в договоре о налоговых спорах
Re: Оговорка в договоре о налоговых спорах
Вот я и хочу дописать, хотя наверно тут одного оскарження не достаточно, должно быть решение суда — проиграли, вот тогда и возмещаем?

10 квітня, 2018 23:01

11 квітня, 2018 08:30
В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)

11 квітня, 2018 09:26

11 квітня, 2018 09:58

Р.В., если возможно — могли бы Вашу точную формулировку привести?

Как переложить налоговые риски на поставщика

Как дополнительное условие в договоре защитит компанию

Налоговая оговорка в отношении прямых налогов

I.2 Терминология
Агрегатный индекс как основная форма общего индекса.
Бюджетно-налоговая политика
Бюджетно-налоговая политика
Бюджетно-налоговая политика
Бюджетно-налоговая политика
Весенняя основная обработка почвы
Вопрос 6. Теория налогообложения. Налоговая система
Гигиена как основная профилактическая медицинская наука. Цели, задачи, предмет изучения.
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР КАК ОСНОВНАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ ФОРМА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1 страница
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР КАК ОСНОВНАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ ФОРМА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 2 страница
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ДОГОВОР КАК ОСНОВНАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ ФОРМА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 3 страница

В настоящем учебном пособии использована следующая налоговая терминология.
Банки — коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.
Бюджеты — федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
Внебюджетные фонды — государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в соответствии с федеральным законодательством.

Единица (масштаб) налога — единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по налогу на доходы может служить 1 рубль дохода, по земельному налогу — единица измерения площади (квадратный метр).

Индивидуальные предприниматели (предприниматели) — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты.

Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Источник налога — доход субъекта или носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например, источником налога на прибыль является прибыль, налога на доходы физических лиц — заработная плата, дивиденды по акциям. Источник может совпадать с объектом налога. Так, объектом и источником налога на доходы физических лиц является заработная плата.

Лица — организации и физические лица.
Место жительства физического лица — место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает.
Место нахождения обособленного подразделения российской организации — место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Место нахождения российской организации — место государственной регистрации этой организации.

Налоговая декларация — официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период и о распространяющихся на них скидках и льготах. Обычно заполняется по определенной, регламентированной форме непосредственно декларантом (лицом, заполняющим декларацию).

Налоговая льгота — снижение размера налогообложения.

Разновидности льгот: введение налогооблагаемого минимума — освобождение от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета — освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление отсрочки внесения оклада налога; изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от отдельных видов налогов.

Налоговая оговорка — условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории ее страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

Налоговая политика — комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение государственных целей. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики.

Налоговое бремя — обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налоговое обязательство — экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.
Налоговые каникулы — установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.
Налоговый агент — лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора.
Налоговый иммунитет — освобождение лиц, занимающих особо привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговый кадастр — перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельные и подомовые кадастры; они служат для определения средней потенциальной доходности объекта налогов — земли и строений.

Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджет (например, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране; определение видов, объектов налогов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой государства, принципами установления налогов.

Налогообложение двойное — обложение одного и того же объекта налога два раза.

Распространено во всех странах при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов.

Может иметь место при взимании налогов разными государствами (в случае отсутствия межгосударственных налоговых соглашений), при обложении государственными и местными налогами в некоторых странах.

Налогоплательщики — юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Недоимка — сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Нерезидент — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой стране; 2) физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения.

Носитель налога — физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога — косвенный налог. В этом случае субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем — потребитель товара.

Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Читайте так же: Как узнать должен ли я алименты

Объект налога (объект налогообложения) — имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основанием для обложения налогом. К объектам налога относятся:
недвижимое имущество — дома, строения;
движимое имущество — ценные бумаги, денежные средства;
предметы потребления — чай, сахар, соль;
доходы — заработная плата, прибыль, рента.
Оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд.
Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Переложение налогов — полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым он вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое переложение налогов совершается посредством включения налога в цену.

Налогоплательщик — производитель или торговец перекладывает налог на потребителя путем повышения цены, включая в нее налог на потребление.

Обратное переложение налогов выражается в понижении цены и имеет место при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

Резидент — юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами данной страны.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.

Сезонное производство — производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

Система налогов — совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

Ставка налога — размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) или в процентах. Различают твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Субъект налога (налогоплательщик) — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другой субъект, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком.

Таможенная льгота — преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемое отдельным юридическим и физическим лицам.
Таможенная пошлина — вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.
Таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара.
Физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Физические лица — налоговые резиденты РФ — физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Элементы налога — отражение социально-экономической сущности налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организацию и администрирование, порядок исчисления и взимания налогов.

Специальная литература

Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых налогов

з) Любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
@1-в, 2-е, 3-ж, 4-а, 5-з, 6-г, 7-б, 8-д
1-в, 2-д 3-ж, 4-а, 5-з, 6-г, 7-б, 8-е
1-в, 2-е, 3-ж, 4-з, 5-а, 6-г, 7-б, 8-д
42) Способами обеспечения исполнения налоговой обязанности в соответствии с НК являются (5 правильных ответов):
@Приостановление операций по счетам в банке
Внесение на депозит денежных сумм
@Наложение ареста на имущество налогоплательщика
43)Налоговые правоотношения – это:
отношения по контролю за поступлением налогов сборов в бюджет
@урегулированные нормами права отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц, а также в связи с привлечением к налоговой
все отношения, возникающие между налоговыми органами и подвластными субъектами
44) Основная задача налоговых органов – это:
@осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесению в бюджет налогов и сборов
установление налогов и сборов и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов
принятие законодательных актов по вопросам налогообложения, сбор налогов и их зачисление в бюджет
45) Согласно ст.

Внимание
Так, например, цитата из одного из докладов (студенческих): «Налоги делятся на: прямые, косвенные и федеральные». Это определение ошибочно. Правильный ответ: «Сборы разделяются на прямые и косвенные. Первые подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные (НК РФ)», приведем перечень и его описание:

Федеральные – действуют по всей РФ.

Это сборы на: доходы; добавочную стоимость; акцизные и пр.

Региональные – определяются территориальными обозначениями. К ним относят: на транспорт; на игорный бизнес и пр.

Местные – устанавливаются местным правлением: реклама; земельный и пр.

Более подробно это прописано в ст. 13 НК Российской Федерации.

Включение в договоры налоговой оговорки в отношении настоящих налогов

Чтобы более детально разобраться в определениях ниже приведем примеры.

Для юр. лиц (наряду с прочими зарубежных):

услуги и товары;
сделки (например, операции ценными бумагами и пр.).

Виды налогов косвенные и прямые

НК РФ четко разделяет на виды и подвиды (читайте выше). Однако, если говорить о первых, можно отметить недостатки, к примеру, при отсутствие равномерности, поскольку крайне сложно судить об истинном положении (расходы, потребление пр.).

В случае обложения предметов первой необходимости наблюдается прямо пропорциональное несоответствие.

Транспортный налог косвенный или прямой

Транспортный считается косвенным.
Порядок уплаты налога
Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

1 Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1424. 5′

Глава 4. Элементы юридического состава налога

Контрольные тесты 133

Данный элемент юридического состава налога предполагает опре-.. деление следующих положений.

• Направление платежа, т.е. определение бюджета или внебюджетного фонда, в который уплачивается налог.

• Средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в на- »&#&632;• циональной валюте.
Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Рос—, сийской Федерации (п. 3 ст. 45 части первой НК РФ). , ^

• Механизм платежа. Вопрос о механизме платежа (в безналичной» или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет‘? через банк плательщика и т.п.), как правило, решается в законе, определяющем общие условия налогообложения.

Однако при уплате неко- V. торых платежей, например таможенных пошлин, может устанавли- ; ваться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся»: сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, ? гарантией третьего лица — ст.

122 ТК РФ).. &#&632; .%».

Одной из разновидностей механизма платежа является приобрете—f-‘

ние марок акцизного сбора. v ?i

Законом РФ от 7 марта 1996 г.

Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых налогов допускается

Расхождения этих данных являются основанием либо для возврата излишне уплаченных сумм налога, либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций. При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

Примером может служить декларация (расчет налога), подаваемая плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций. Со-

-гласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками, вносятся ими в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (ст.

287 второй части НК РФ).

С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога.

Как правило, размер авансового платежа устанавливается исходя из суммы налога, уплаченного за предшествующий период.

Например, организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере одной третьей части суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал (ст.
286 второй части НК РФ).

Размеры авансовых платежей могут определяться и на основе суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком.

Допустимо, чтобы заказчик по договору подряда взял на себя какую-то часть расходов. Это бывает удобно, когда подрядчик применяет [advert=44]упрощенную систему[/advert] налогообложения и не платит НДС. В договоре можно установить, что материалы для строительных работ приобретает заказчик.

По этим материалам заказчик вправе принять к вычету сумму входного НДС. Если же поручить закупку подрядчику, то стоимость использованных материалов растворится в общей стоимости работ по договору, а вместе с ней «пропадет» и входной НДС.

Еще одну оговорку стоит сделать в отношении экономии, полученной подрядчиком при исполнении договора (п. 2 ст. 710 ГК РФ).

Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых налогов ответ

В данной области правовых отношений применяются специальные условия, регулирующие определенные договоренности сторон в случае наступления отдельных событий, которые невозможно предугадать при подписании договоров и которые в значительной степени могут повлиять на результат выполнения договоренностей (так называемые «операции с повышенным риском»).

Если говорить о налоговых оговорках в сфере внешнеэкономической деятельности, то они, как правило, регулируют отношения между сторонами контракта по уплате налогов. Однако на территории Украины налоговое предостережение приобрело несколько иную форму — фактически оно носит компенсаторный характер.

Такие оговорки имеют целью взыскать убытки в случае, если в результате невыполнения налоговых обязательств одной стороной договора другая сторона вынуждена будет претерпеть лишения финансового характера, связанные с уплатой в государственный бюджет сумм налога, доначисленных по результатам проведения проверки органами доходов и сборов.

Отмечу, что, на первый взгляд, такая заимствованная договорная конструкция является вполне оправданной — она ?? выполняет функцию предотвращения финансовых потерь одной из сторон договора в случае доначисления сумм налога контролирующим органом, вызванным неправомерными действиями контрагента.

Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых налогов не допускается

В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением ж уплатой налога. &#&632;

На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль может выполнять декларация, например, при уплате налога на доходы физических лиц.

На основе п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей

ведется .налоговым органом на основании суммы предполагаемого до

хода, указанного в налоговой декларации. Согласно п. 55 Инструкции

Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г.
Ш 35 «По применению
Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических
лиц* (с изменениями и дополнениями) с доходов иностранных физи
ческих лиц налог исчислялся на основании деклараций о доходах на
логовым органом по месту деятельности или проживания плательщика
на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога
служило платежное извещение, направляемое налоговым органом пла

Однако в большинстве случаев подача декларации служит исключительно отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами.

Включение в договоры налоговой оговорки в отношении прямых налогов не

Если в названии договора четко стоит «купля-продажа», то налоговики могут счесть расходы по доставке безвозмездной передачей услуг от продавца к покупателю.

Если нет особой необходимости, не прошивайте и не нумеруйте договор. Конечно, прошитый и пронумерованный контракт позволит вам и вашему партнеру чувствовать себя увереннее. Но если у вас нет причин не доверять друг другу, стоит ли придавать большое значение формальностям?

Подобные допущения могут сыграть вам на руку, когда из очередного ведомственного письма выяснится, что та или иная фраза может быть растолкована инспектором неоднозначно.
В таком случае вы спокойно и, главное, быстро сможете заменить листок с «проблемной» формулировкой.

Уверенные друг в друге бизнес-партнеры могут широко применять принцип «открытой двери», когда оставляют за собой возможность пересматривать условия договора, оформляя их дополнительными соглашениями.

Совсем необязательно, чтобы такие соглашения были подписаны обеими сторонами и имели печати. Намного удобнее обменяться обычными или электронными письмами. Главное, чтобы это допущение было прописано в основном тексте договора.

Иногда обстоятельства вынуждают оформить допсоглашение к договору задним числом. Технических сложностей, как правило, с этим не возникает, особенно если другая сторона тоже за.

Более того, в постановлении Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г.

Важно

На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет.
Правоотношения по уплате налогов, самостоятельно рассчитываемых налогоплательщиками (иногда такие налоги называют неокладными), возникают при наступлении условий, с которыми Закон связывает обязанности уплатить,налог: I) наличие объекта обложения, 2) наступление сроков представления декларации (расчета) и уплаты налога.

В так называемых окладных налогах, рассчитываемых налоговыми органами, к первым двум условиям возникновения обязательства по уплате налога добавляется третье: издание и вручение налогоплательщику налоговым органом документа (счет, извещение), устанавливающего размер налогового оклада. НК РФ устанавливает, что в случаях, когда налоговую базу рассчитывает налоговый орган, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 части первой НК РФ).

Необходимо учитывать, что издание такого документа является лишь процедурным моментом и не он служит исходной точкой в определении обязанностей налогоплательщика. Лишь совокупность трех условий порождает соответствующую обязанность.

При этом роль указанных условий возникновения налоговых обязательств не одинакова.

Налоговые оговорки в договоре

В последнеевремя в хозяйственно-правовых договорах все чаще встречается положение такогосодержания: «В случае применения к Покупателю налоговыми органами штрафных санкцийв связи с отклонением и/или незачетом налогового кредита по налоговойнакладной, предоставленной Покупателю и незарегистрированной Поставщиком вЕдином реестре налоговых накладных, и/или непредоставление Поставщикомдеклараций в налоговые органы, и/или Поставщиком своевременно не откорректированоналоговую накладную, то Поставщик обязан компенсировать Покупателю понесенныеубытки в срок, установленный последним. При этом Покупатель имеет право удержатьданную сумму убытков по оплате за поставленный товар».

По своемуправовому смыслу данная норма является не чем иным, как налоговой оговоркой, овнесении которой в договоры так настаивают покупатели в нынешних реалияхведения бизнеса.

Но является ли положение подобного содержания действенныминструментом защиты прав и законных интересов покупателей? Какие гарантии онодает субъектам хозяйствования? Как на практике работает данная оговорка? Эти (ине только) вопросы должен задавать себе каждый покупатель, который настаиваетна внесении в договор положения о налоговой оговорке, зная при этом ответы наних. В тоже время, как показывает практика, не все субъекты хозяйствованияжелают разбираться в практических аспектах применения тех или иных положенийдоговора, а зачастую попросту наполняют документ предложениями различногосодержания по принципу «чем больше, тем лучше». По моему глубокому убеждению,это далеко не самый лучший вариант подхода к составлению акта, регулирующегохозяйственные взаимоотношения участников рынка, поскольку договор долженвключать в себя лишь те положения, которые могут быть реально выполнены напрактике. В связи с этим возникает насущный вопрос – работают ли на сегодняшнийдень налоговые оговорки или нет? Попробуем разобраться.

Немного о правовой природе налоговыхоговорок

Налоговыеоговорки представляют собой инструмент, который активно используется в практикезаключения контрактов в сфере внешнеэкономической деятельности.

В данной областиправовых отношений применяются специальные условия, регулирующие определенныедоговоренности сторон в случае наступления отдельных событий, которыеневозможно предугадать при подписании договоров и которые в значительнойстепени могут повлиять на результат выполнения договоренностей (так называемые«операции с повышенным риском»).

Если говорить оналоговых оговорках в сфере внешнеэкономической деятельности, то они, какправило, регулируют отношения между сторонами контракта по уплате налогов. Однакона территории Украины налоговое предостережение приобрело несколько иную форму- фактически оно носит компенсаторный характер.

Такие оговорки имеют цельювзыскать убытки в случае, если в результате невыполнения налоговых обязательстводной стороной договора другая сторона вынуждена будет претерпеть лишенияфинансового характера, связанные с уплатой в государственный бюджет суммналога, доначисленных по результатам проведения проверки органами доходов исборов.

Отмечу, что, напервый взгляд, такая заимствованная договорная конструкция является вполне оправданной- она ?? выполняетфункцию предотвращения финансовых потерь одной из сторон договора в случае доначислениясумм налога контролирующим органом, вызванным неправомерными действиямиконтрагента. С другой стороны, само содержание налоговой оговорки вызываетнемало вопросов относительно возможности ее реального исполнения.

Следует сказать,что последнее слово в разрешении какой-либо спорной ситуации всегда остается засудебными органами.

В тоже время судебная практика, к сожалению, не можетпохвалиться своим единством в правоприменении.

Не являются исключением ивзгляды представителей судебного корпуса на проблематику практическогоприменения налоговых оговорок. Так, на сегодняшний день превалируют двеосновные позиции:

1) налоговыеоговорки в договоре – это «мертвое» положение, поскольку вопросы правильности исвоевременности выполнения субъектом хозяйствования налоговых обязательств находятсяза пределами хозяйственно-правового регулирования (далее – Позиция № 1);
2) налоговыеоговорки в договоре – действенный инструмент защиты законных интересов покупателяпри условии доказанности вины поставщика (далее – Позиция № 2).
Рассмотримданные точки зрения подробнее.
Позиция № 1

Необходимозаметить, что, отказывая истцам в удовлетворении исковых требований, судыпо-разному мотивируют свою позицию. Анализ судебной практики позволяетвычленить две основные группы аргументов, которые ложатся в основу судебныхактов.

Аргумент первый

Всем известно,что согласно положениям любого договора поставки поставщик обязуется передатьопределенный товар покупателю, а покупателя должен принять данный товар иоплатить его. Если сторонами подобного договора выступают субъектыхозяйствования, являющиеся плательщиками НДС, то, как правило, стоимость товаравключает в себя и данный вид налога в размере 20%.

Считаюнеобходимым напомнить, что согласно п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Налоговогокодекса Украины (далее – НК Украины) налог на добавленную стоимость – это косвенныйналог, который начисляется и уплачивается в соответствии с нормами раздела Vнастоящего Кодекса.

Как указываетсяв пп. «а» п. 185.1 ст. 185 НК Украины операции плательщиков налога по поставкетоваров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины,являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Соответственно,в результате передачи права собственности на товар по договору поставки упоставщика возникают налоговые обязательства по уплате в бюджет налога надобавленную стоимость, а покупатель приобретает право на отнесение сумм данногоналога в состав налогового кредита. При этом по предписаниям п. 198.2 ст. 198 НКУкраины датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога кналоговому кредиту считается дата того события, которое произошло раньше:

— дата списаниясредств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;

— дата полученияплательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

В тоже время вп. 201.10 ст. 201 НК Украины указывается, что при осуществлении операций попоставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан вустановленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Единомреестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированнаяв Едином реестре налоговых накладных налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, являетсядля покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога,относящихся к налоговому кредиту.

Анализ приведенныхвыше положений НК Украины дает возможность установить, что покупатель получаетправо на отнесение сумм налога в состав налогового кредита лишь в том случае,если поставщик зарегистрирует налоговую накладную в Едином реестре налоговыхнакладных.

Что же такоеналоговый кредит для покупателя? С точки зрения налогового права, налоговыйкредит – это сумма, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеетправо уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода,определенная в соответствии с разделом V настоящего Кодекса (п. 14.1.181 п.14.1 ст.

14 НК Украины). Если же не принимать во внимание положения даннойнормы НК Украины, а рассмотреть суть налогового кредита с гражданско-правовой точкизрения, то получится, что налоговый кредит является отдельно определеннымобъектом гражданских прав, а именно деньгами (ст. 192 Гражданского кодексаУкраины) (далее – ГК Украины).

С помощью этих денег покупатель получаетвозможность уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетногопериода, увеличить регистрационный лимит для регистрации налоговых накладных ит.д.

Если же покупатель не получает налоговый кредит, он, соответственно, неможет совершить вышеупомянутые действия, и, как результат, вынужден платитьбольшую сумму налога в бюджет, докладывать деньги с собственного расчетногосчета, чтобы увеличить регистрационный лимит для регистрации налоговыхнакладных.

Иными словами, налогоплательщик, будучи участникомхозяйственно-правовых отношений, несет убытки, возникающие в связи сневыполнением его контрагентом своих налоговых обязательств.

В соответствии сч. 2 ст. 224 Хозяйственного кодекса Украины (далее – ХК Украины) под убыткамипонимаются затраты, понесенные уполномоченной стороной, утрата или повреждениеее имущества, а также не полученные ею доходы, которые уполномоченная сторонаполучила бы в случае надлежащего выполнения обязательства или соблюдения правилосуществления хозяйственной деятельности второй стороной.

Согласно ч. 2ст. 22 ГК Украины убытками являются:

1) потери,понесенные лицом в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также затраты,которые лицо понесло или должно будет понести для восстановления своегонарушенного права (реальные убытки);

2) доходы,которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы егоправо не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, лишаясьналогового кредита, налогоплательщик не получает доходы, которые он мог быполучить при обычных обстоятельствах, т.е. несет убытки в виде упущеннойвыгоды.

Казалось бы, вседостаточно прозрачно и понятно, если бы не одно маленькое «но». Его сутьзаключается в том, что вопросы, связанные с налоговым кредитом, регулируютсяисключительно нормами НК Украины. Как указывается в ч. 2 ст.

1 ГК Украины,налоговые правоотношения не являются предметом регулирования ГК Украины. Аналогичноепо содержанию положение содержится и в ст. 4 ХК Украины.

Именно данный аргументи приводят многие служители Фемиды, отказывая в удовлетворении исковыхтребований покупателей.

Налоговая оговорка — глоссарий КСК групп

Налоговая оговорка в классическом понимании термина представляет собой пункт соглашения между сторонами, согласно которому участники договора обязуются начислить и уплатить налоговые платежи в бюджет согласно законодательства той страны, резидентом которой является плательщик. Она гарантирует соблюдение законодательства всеми участниками сделки.

В российской правовой системе оговорка трактуется как возможность перенести обязательства по уплате налоговых платежей на одну из сторон договора. Иными словами, физическое или юридическое лицо, которое является плательщиком налога в стране, делегирует свою обязанность заплатить налоги на своего контрагента.

Использование налоговых оговорок характерно для плательщиков, которые не разбираются в законодательстве или неправильно трактуют те или иные нормы. Поэтому считают, что обязанность заплатить налог может быть перенесено на партнера только потому, что в соглашении между сторонами прописан соответствующий пункт.

Однако в налоговом законодательстве РФ существуют однозначная норма о том, что налоговый агент и плательщик налога не могут включать в соглашения друг с другом оговорки и переносить обязанность по уплате налоговых платежей на другого субъекта, если она возложена на них нормативно-правовыми актами.

Если налоговая оговорка включена в договор, она считается недействительной и не влечет за собой дополнительных последствий, так как нарушает требования законодательных актов и подзаконных нормативных документов. При этом необходимо понимать, что весь договор продолжает оставаться легитимным, так как действие статьи 168 ГК о ничтожности налоговой оговорки распространяется только на нее.

Рассмотрим налоговую оговорку в разрезе двух наиболее популярных видов налогов:

НДФЛ. Обязательность уплаты этого платежа установлена главой 23 Налогового кодекса. Причем упомянутые в ней нормы являются обязанностью, а не правом физического лица не зависят от налогового агента или плательщика. Налоговым агентом по этому налогу выступают организации, где работает человек. Статья 226 предусматривает отчисление с дохода физического лица, применение для этого средств агента не допускается. Следовательно, налоговая оговорка невозможна.
НДС. Это косвенный налог, который уплачивается при реализации товаров и услуг. Налоговым агентом выступает одна из сторон договора купли-продажи. Она должна удержать налог из денежных средств, которые перечисляются иностранной компании и перечислить их в бюджет.

Возврат к списку

Оговорочное согласие — PRAVO.UA

Налоговые оговорки стали важным инструментом минимизации последствий «налоговой несостоятельности» контрагента

Украинские налогово-правовые реалии диктуют развитие новых тенденций в договорной работе. Еще несколько лет назад скупые заверения о том, что «стороны являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях» могли быть единственными положениями, касающимися налогообложения, в теле хозяйственного договора. Сегодня ситуация иная. Бизнес стремится минимизировать риски, связанные с возможной «ничтожностью» сделок в глазах контролирующих органов. Если же такие риски неизбежны — пытается переместить бремя ответственности на плечи контрагента.

Кредитная история

Так называемые налоговые оговорки начали появляться в договорах еще до начала кампании по выявлению «налоговых ям», своеобразным апогеем которой стало издание информационного письма Высшего административного суда Украины (ВАСУ) от 2 июня 2011 года № 742/11/13-11, под знаменем которого первые поползновения налоговых органов в этом направлении переросли в настоящий «крестовый поход».

Как и новый Налоговый кодекс Украины, старый Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» обуславливал право на налоговый кредит наличием налоговой накладной, выписанной поставщиком товаров (работ, услуг), имеющим статус плательщика НДС.

Во избежание рисков большинство предприятий еще много лет назад начали включать в свои договоры с поставщиками оговорки об ответственности за убытки, причиненные непредоставлением налоговой накладной или ее предоставлением при отсутствии действующего свидетельства плательщика НДС.

Но с годами стратегия контролирующих органов в их извечном наступлении на бизнес под флагами наполнения казны усовершенствовалась, детерминировав необходимость новых защитных механизмов в договорной работе.

Самое слабое звено

Не будем тратить время на описание всем известной фискальной доктрины о «налоговых ямах», транзитерах и выгодоприобретателях. Так или иначе после ее провозглашения ревизоры стали выше такой «грязной работы», как проверка первичных документов, и приняли на себя роль оракулов, прорицающих сквозь тьму прошедших лет, происходила ли хозяйственная операция в действительности.

Наличие в цепочке последовательно связанных между собой операций хотя бы одного звена, не отвечающего признакам «добропорядочного плательщика», согласно догмам налогового учения, используется как основание для констатации ничтожности всех сделок в цепочке.

Для защиты своих интересов от возможной непорядочности контрагентов либо откровенного произвола фискальных контролеров едва ли не каждая уважающая себя компания разработала формулировку соответствующей оговорки для хозяйственных договоров.

Оговорка может иметь множество вариаций, но суть ее не меняется — в случае начисления контролирующими органами налоговых обязательств и/или штрафных санкций при проверке взаимоотношений с поставщиком товаров (работ, услуг) последний возмещает все причиненные убытки. При этом от поставщика требуется безусловная гарантия не только собственной «налоговой состоятельности», но и не меньшей состоятельности любых третьих лиц, привлекаемых к исполнению договорных обязательств.

Обманный маневр

Само собой, появление в арсенале юристов налоговых оговорок стало очередной причиной для прений при согласовании договоров.

Оговорки, как правило, тщательно выписываются заранее и позиционируются при проведении тендеров или в переговорном процессе как «обязательное условие, предусмотренное политикой компании».

Однако поставщиков, достаточно уверенных в себе, чтобы безоговорочно соблюсти такое требование в современных рыночных условиях, можно сосчитать по пальцам.

Как результат уступки интересам поставщиков родились различные гибридные разновидности налоговой оговорки, поставившие обязательство возместить ущерб в зависимость от определенных факторов (обжаловалось ли налоговое уведомление-решение в судебном порядке и до какой инстанции; был ли поставщик заблаговременно уведомлен о результатах налоговой проверки и наделен возможностью принять участие в процедуре обжалования и т.д.).

Встречаются и напротив, «квалифицированные» виды оговорки. Некоторые предусматривают, помимо возмещения ущерба, астрономические штрафные санкции, иные отсылают к статьям 229—230 Гражданского кодекса (ГК) Украины.

В последнем случае правовая конструкция выглядит таким образом: стороны признают, что налоговая состоятельность поставщика и всех привлеченных им субпоставщиков является обстоятельством, имеющим для них существенное значение, при этом поставщик гарантирует эту налоговую состоятельность.

Если такое заверение в дальнейшем оказывается ложным, наступают последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 230 ГК Украины для сделки, совершенной под влиянием обмана, — убытки возмещаются в двойном размере и вдобавок компенсации подлежит моральный ущерб, который может состоять, к примеру, в ущербе деловой репутации предприятия как добросовестного налогоплательщика и надежного контрагента.

Панацея или плацебо?

Юристы продолжают совершенствоваться в поисках эликсира «налоговой неуязвимости», изобретая все новые его формулы и рецепты. Но какими бы ни были ингредиенты этого «зелья», стоит понимать: лекарство не спасет, если «пациент» совсем плох.

Иными словами, заключая сделку с заведомой «налоговой ямой», самым ценным имуществом которой является ее код по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины, глупо утешаться гипотетической возможностью взыскать с нее убытки, если контролирующий орган признает сделку ничтожной.
Другое дело, когда сделка заключается с вполне приличным контрагентом, однако есть основания опасаться, что не все последующие звенья в цепочке операций будут столь же надежны (распространенные примеры: генеральный подряд, транспортное экспедирование).
Когда на стол руководителя предприятия в итоге ляжет акт проверки, где сказано, что конечным поставщиком товаров (работ, услуг) является некое ООО, учредитель которого, не подозревая о своем статусе, недоумевает, куда подевался его паспорт, а руководитель никогда не подписывал ни одного документа, ибо вообще недееспособен, то карающая длань потерпевшей компании обрушится не на это псевдоюрлицо, а на непосредственного контрагента, легкомысленно предоставившего гарантию за всех привлеченных им лиц до последнего колена.

Стоит оговориться, что устоявшейся судебной практики взыскания с контрагентов убытков на основании налоговой оговорки пока еще нет, во всяком случае, если говорить о высших судебных инстанциях.

Следовательно, сложно предсказывать, как поведут себя хозяйственные суды при рассмотрении подобных дел.

Серьезных оснований полагать, что грамотно выписанные налоговые оговорки не сработают, однако, нет.

Можно бесконечно философствовать о справедливости налоговых оговорок, как и о правомерности самой концепции признания налоговыми органами ничтожности сделок (которую суды в последнее время все чаще не признают). Но нет причин винить компании, настаивающие на применении «налоговых оговорок» в договорных отношениях с поставщиками, в избытке предусмотрительности.

Другое дело, что ситуация, сложившаяся в стране, не позволяет бизнесу всерьез выйти из тени. Немногие решившиеся на этот подвиг рискуют оказаться неконкурентоспособными и раздавленными под прессом непосильного налогового бремени.

Пока взаимоотношения государства и бизнеса не достигнут той степени цивилизованности, при которой предпринимателям выгоднее будет заплатить налоги и спать спокойно, нежели лихорадочно метаться в поисках инструментов оптимизации, проблема не утратит своей остроты.

ГРАМАЦКИЙ Эрнест — к.ю.н., адвокат, президент АФ «Грамацкий и Партнеры», г. Киев

Мнение

Кредит по праву

Мария ГОРДИЕНКО,начальник отдела претензионно-исковой работы ЮК Legal Eagles
Из анализа налогового законодательства следует, что Налоговый кодекс Украины определяет только два исключительных случая уменьшения состава налогового кредита на сумму затрат по оплате НДС — это отсутствие должным образом оформленной налоговой накладной либо составление налоговой накладной лицом, которое не зарегистрировано как плательщик НДС.
Статьей 18 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» установлено, что если сведения, подлежащие внесению в Единый государственный реестр, были внесены в него, то такие сведения считаются достоверными и могут быть использованы в споре с третьим лицом, пока в них не будут внесены соответствующие изменения.
Можем сделать вывод, что если предприятие предоставит налоговому инспектору выписку из Единого государственного реестра о регистрации контрагента на момент совершения сделки и при этом контрагент будет зарегистрированным плательщиком НДС, оно будет иметь полное право на налоговый кредит.

Это также подтверждается судебной практикой, например, определением Киевского апелляционного административного суда от 13 января 2011 года по делу № 2а-15595/09/2670, постановлением Окружного административного суда г. Киева от 27 января 2011 года по делу № 2а-14-44/10/2670, определением Высшего административного суда Украины от 3 ноября 2010 года по делу № К-79/08.

Следовательно, если контрагент предприятия должным образом оформлен как плательщик налога и выдал ему налоговую накладную, соответствующую всем требованиям законодательства, предприятие имеет полное право на налоговый кредит по результатам хозяйственной деятельности с таким контрагентом. Определение же в хозяйственных договорах налоговых оговорок никоим образом не влияет на действительность таких договоров (не является существенным условием) и на получение налогового кредита по ним.