Оборудование и машины промышленного производства не являются недвижимостью

Социопат Василий ненавидел все, что движется. А что не двигалось, он двигал и ненавидел.

Бородатый анекдот

Российское правительство, принимая минувшим летом долгожданное решение об освобождении от налогообложения движимого имущества, через что еще с 2012 года обещано стимулирование инвестиций и обновление основных фондов, наверняка и не подозревало, какие споры породит суровая российская реальность на этой почве.

Многие налоговые специалисты довольно мрачно глядели на окончательную отмену данного налога с 2019 года: ведь к этому моменту уже совершенно четко обозначился тренд «налоговой» переквалификации движимого имущества в недвижимость, которую нужно облагать, как и прежде.

Причем правила игры, как это заведено в налоговой сфере, успешно меняются через правоприменительную практику внезапно и ретроспективно.

Недаром эта тема вызывает удивление и многочисленные комментарии на портале Закон.ру (см., например, блог Алексея Елаева или Ирины Уколовой).

К сожалению, в большинстве случаев коллеги-цивилисты разводят руками и снисходительно говорят о «налоговом гражданском праве» как о явлении, в котором бессмысленно искать рациональное зерно, если в вопросе явно прослеживается фискальный интерес.

Автору этих строк по собственному опыту известно, что в налоговых спорах далеко не все так «просто», как порой видится со стороны, и даже в условиях бюджетного дефицита есть пространство для верного и справедливого правоприменения.

Впрочем, нельзя не согласиться с тем, что ситуация с недвижимостью сегодня слишком неопределенна во многих отношениях, это порождает противоположное применение одних и тех же понятий и институтов в зависимости от прикладной отрасли, сторон спора и поставленных перед ними целей.

Заранее оговорюсь, что этой заметкой не претендую на полноценное исследование и истину в последней инстанции – скорее своей задачей я вижу обозначить ключевые точки и аргументы, касающиеся одного из наиболее горячих и болезненных проявлений проблемы: переквалификации в недвижимое имущество именно в налоговых целях технологического оборудования и некапитальных сооружений – соответствующие акценты сопровождают весь материал далее (букв много, но и тема непроста). Пользуясь возможностью, благодарю коллег из команды Taxology, которые анализировали практику и активно участвовали в обсуждении данной темы в свете сопровождаемых нами аналогичных споров, – по следам этих обсуждений делюсь своими соображениями. Буду рад конструктивной дискуссии в х.

1. Что такое недвижимость?

Вопрос нетривиальный. Могу только безоговорочно поддержать Романа Сергеевича Бевзенко, который в недавнем интервью журналу «Закон» подтвердил, что «мы действительно четко не знаем, что такое недвижимая вещь по российскому праву».

Тем не менее, в отсутствие иного статья 130 ГК РФ привычно относит к недвижимым вещам «земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства».

Также к недвижимости относится движимое имущество, на которое соответствующий режим распространен законом. 

Эта исходная точка важна для налогов потому, что в силу статьи 374 НК РФ объектом налогообложения является недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств.

В свою очередь, статья 11 НК РФ прямо отправляет нас за поиском определения «недвижимого имущества» в отраслевое законодательство, т.е. в ту самую статью 130 ГК РФ.

Строго говоря, поэтому не может быть разных определений «недвижимости» для налоговых и иных целей, поскольку именно гражданско-правовая категория находится в основе иных отраслевых институтов, налоги тут не исключение.

К сожалению, в цивилистике тоже сложно уловить определенность в вопросе том, какими именно уточняющими критериями можно дополнить расплывчатые условия статьи 130 ГК РФ. Довольно неплохой обзор судебной арбитражной практики есть в доступной для бесплатного скачивания книге все того же Р.С.

Бевзенко «Земельный участок с постройками на нем: введение в российское право недвижимости» (не пересказывая, направлю читателя к первоисточнику). Могу только посетовать, что в силу объективных причин в его обзоре не представлена последняя «прогрессивная» практика по обсуждаемой теме применительно к налоговым спорам.

А из нее мы можем узнать, что недвижимым имуществом являются, например, следующие объекты:

• внутриплощадочные технологические трубопроводы (см. дело № А40-98958/2016 ОАО «Орскнефтеоргсинтез», которое тут же было растиражировано Письмом ФНС России от 16.03.2018 № БС-4-21/4930);
• технологические трубопроводы и газоходы (см. дело № А40-176218/2017 ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка», которое налоговые органы взяли на вооружение – наш летний комментарий к нему можно посмотреть по ссылке на TaxAlert № 94);
• котельное оборудование (см. дело № А12-14902/2018 МУП «Волгоградское коммунальное хозяйство»);
• палубный кран (см. дело № А42-539/2017 АО «Арктикморнефтегазразведка»);
• трансформаторная подстанция, включая сами трансформаторы (см. дела № А05-1595/17 ЗАО «Архангельский фанерный завод», № А40-193258/2016 ОАО «Томскнефть ВНК»);
• оборудование цеха по производству древесных гранул (транспортеры, системы защиты и проч.), а также оборудование сушки и сортировки пиломатериалов (см. дела № А05-879/2018 и № А05-9793/2018 ЗАО «Лесозавод 25»).

Эта практика иллюстрирует наиболее чувствительную для налогообложения категорию имущества, статус которого оказывается «подвешен»: производственное оборудование, линии и площадки.

Последний случай с признанием внутрицехового оборудования недвижимым имуществом взывает, пожалуй, наибольшее число вопросов, поскольку аргументы, которые приведены в судебных актах, носят пугающе-универсальный характер: здание спроектировано специально для размещения в нем спорного оборудования, для перемещения оборудования потребуется частичный демонтаж здания, оборудование цеха введено в эксплуатацию одновременно со зданием цеха, их монтаж и строительство велись одновременно.

Еще большая неразбериха возникает, если взглянуть на судебные дела, где схожие объекты признавались движимым имуществом (правда, чаще это были гражданско-правовые споры, а не налоговые): блочно-модульные котельные (дело № А76-34904/2017), бурорыхлительный комплекс (дело № А40-6242/2017), ЛЭП (дело № А47-5430/2015) или даже целый асфальтовый завод (дело № А67-6746/2017) и др.

Противоречивость судебной практики порождает ряд неоднозначных критериев, из совокупности которых вывод о недвижимом характере оборудования «для налоговых целей» возможен в следующих случаях:

• функциональная и технологическая взаимосвязь оборудования с бесспорно недвижимым имуществом (невозможность «отдельной» эксплуатации от зданий и сооружений);
• изначальное проектирование комплекса объектов, в т.ч. недвижимых, с учетом задействованного оборудования;
• расположение оборудования на фундаментах или прочно связанных с землей эстакадах, созданных специально для такого оборудования.

Необходимость подобного погружения в такие оценочные критерии вызвана прежде всего утвердившимся в отечественном правопорядке подходом, согласно которому квалификация вещи в качестве недвижимой каждый раз требует индивидуальной сущностной оценки – ссылка на регистрацию права в ЕГРН или отсутствие таковой не имеет никакого практического значения. Этот вывод следует из ряда прецедентных Постановлений Президиума ВАС РФ и прямо подтвержден в пункте 38 Постановления Пленума ВС РФ № 25 от 23.06.2015.

Модульное здание это движимое или недвижимое имущество

Статья акутальна на: Апрель 2020 г.

Федеральная налоговая служба России выпустила два письма:

посвященных разграничению видов имущества организаций.

Такая необходимость возникла в связи с отменой с 1 января 2020 года налога на движимое имущество юридических лиц и внесением соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ .

Ранее сложности в этом вопросе испытывали только те организации, у которых на балансе есть льготные объекты. Теперь это волнует многие организации, ведь от этого зависит, являются они налогоплательщиками или нет.

В чем разница между движимым и недвижимым имуществом

Специалисты ФНС России в своих письмах напомнили, что только на основании наличия или отсутствия в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) разграничивать движимое и недвижимое имущество нельзя. Это связано с тем, что право на недвижимость может быть не зарегистрировано в ЕГРН. Ранее подобную позицию высказывал Пленум Верховного суда РФ в Постановлении N 25 от 23.06.2015 года.

Кроме того, в главе 30 НК РФ нет определений понятий «движимое» и «недвижимое имущество», поэтому налогоплательщики должны руководствоваться нормами статьи 11 НК РФ и использовать определения, содержащиеся в других отраслях законодательства. Далее налоговики привели примеры таких определений:

• В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии с этими нормами:

Сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей.

Таким образом, специалисты ФНС считают, что недвижимость — это:

Единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в статье 2 Закона N 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Налоговики считают, что имущество, которое входит в состав объекта недвижимого имущества, но учитывается, как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (ОС), не является недвижимым и относится к движимому при соблюдении таких условий:

• ОС могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
• демонтаж ОС не причиняет несоразмерного ущерба его назначению;
• функциональное предназначение ОС не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

При этом объекты, которые указаны в Техническом регламенте о безопасности зданий и сооружений, функционально связанные со зданием или сооружением, по мнению ФНС, являются недвижимостью. Ведь переместить такие объекты и не причинить при этом ущерб недвижимости невозможно. К таким объектам налоговики, например, отнесли:

• трубопроводы, которые нужны для инженерно-технического обеспечения здания;
• лифты, эскалаторы, система вентиляции и кондиционирования.

В большинстве случаев такую позицию налоговиков подтверждает судебная практика, в частности, решения Верховного суда. Например, Верховный суд признал недвижимым имуществом палубные краны на буровой установке. Хотя такие краны можно демонтировать, буровая установка без них неработоспособна, сочли судьи. Также недвижимостью стали трансформаторы, поскольку они были установлены на фундаменте.

Действия налогоплательщиков

ФНС рекомендовала организациям пересмотреть классификацию своего имущества с учетом изложенной позиции. Ведь если к движимому имуществу будут отнесены объекты, обладающие признаками недвижимости, проверяющие из ФНС могут доначислить налог и применить штрафные санкции.

Блочно модульное здание объект недвижимости

Понятия движимого и недвижимого имущества содержатся в ст. 130 ГК РФ. Однако в этой норме не установлен конкретный перечень таких объектов, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к недвижимости.

В частности, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

На практике такая формулировка вызывает споры в отношении широкого круга объектов — торговых павильонов, ангаров, пристроек к зданиям, складов, автомоек и автостоянок, АЗС, асфальтированных площадок и т.п.

К тому же суды указывают, что связь объекта с землей не является единственным признаком, по которому он может быть отнесен к недвижимости (см. врезку на с. 34).

Это важно знать:  В какой срок нужно прописать новорожденного ребенка

Временные здания и сооружения

Блочно модульное здание объект недвижимости

ГК РФ, все временные постройки не признаются недвижимым имуществом и «не подлежат техническому учету в бюро технической инвентаризации и ФГУП «Ростехинвентаризация», права на них не подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (Приложение 1 к постановлению Правительства Москвы от 16 декабря 2008 года N 1139-ПП). Согласно этому же Приложению к некапитальным объектам относятся объекты производственного, технического назначения, сервисно-коммунальной инфраструктуры: ангары, производственные сооружения из быстровозводимых и разбираемых конструкций, пункты приема вторичных материальных ресурсов, строительные городки, бытовки, временные склады строительных и инертных материалов, укрытия, тенты и навесы для открытых автостоянок, быстровозводимые гаражи-стоянки модульного типа, в том числе расположенные в подмостовых пространствах.

Практика показывает, что даже при наличии у основного средства фундамента суды зачастую не признают его недвижимым имуществом. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа рассматривал в качестве спорного объекта временное сооружение на капитальном фундаменте.

Суд отметил, что установка временного сооружения на капитальном фундаменте не означает, что такая постройка относится к объекту недвижимости.

В свою очередь, возведение бетонного фундамента не может рассматриваться как доказательство строительства капитального здания, поскольку такого рода фундамент часто используется также и для возведения временных сооружений (Постановление от 13.03.2012 N А33-737/2011). Примечание.

По мнению судов, наличие у спорного объекта заливного бетонного фундамента не позволяет однозначно отнести его к объекту недвижимости.

Решу егэ

Установите соответствие между характеристиками и факторами производства: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ХАРАКТЕРИСТИКИ	ФАКТОРЫ ПРОИЗВОДСТВА
А) все виды ресурсов, имеющихся на планете и пригодных для производства экономических благ Б) факторный доход — рента B) готовность к ведению дела в условиях риска Г) примеры — здания и сооружения, оборудование, инфраструктура и др. Д) услуги, которые оказывают люди, способные скоординировать использование факторов производства и принять на себя риск потери капитала	1) капитал 2) земля 3) предпринимательство

Запишите в ответ цифры, расположив их в порядке, соответствующем буквам:

Пояснение.

Первый и наиважнейший фактор производства — труд. Это целесообразная хозяйственная деятельность людей, направленная на удовлетворение потребностей, получение дохода. В рыночной экономике получение дохода выступает как непосредственная цель, а удовлетворение потребностей людей  как конечная и опосредованная первой.

В процессе труда человек затрачивает умственную и физическую энергию. В различных видах труда может преобладать либо умственное (интеллектуальное) начало, либо физическое.

Труд может быть простым или сложным, квалифицированным Результаты труда также сильно различаются: материальный или нематериальный продукт (например, информация), услуга.

Второй фактор производства — земля (природные ресурсы). Данный термин следует понимать в его расширительном значении. Во-первых, земля — это вообще всякое место, где находится человек: живет, трудится, отдыхает, развлекается и т. п.

Во-вторых, на земле как на территории также расположены производственные и другие предприятия. В-третьих, земля, имеющая биологические свойства плодородия, служит объектом сельского и лесного хозяйства. В-четвертых, она является также источником полезных ископаемых, водных и других ресурсов.

Говоря о земле как факторе производства, экономическая теория учитывает все эти функции природных факторов в хозяйстве.

Третий фактор производства — капитал. Существует огромное число определений капитала. Суть их зависит от целей, логики, аспектов, избранных для изучения экономики той или иной экономической теорией.

В концепции факторов производства под капиталом понимается вещественный (реальный) капитал — все средства производства длительного или краткого пользования. Сюда относятся сырье, машины, оборудование, производственные сооружения и др.

Отдельно выделяется категория денежного капитала — финансовые средства, предназначенные для превращения в вещественный капитал, а также направляемые на закупку иных факторов производства.

Следует иметь в виду, что сами деньги фактором производства не являются, хотя и играют в деятельности любого предпринимателя огромную роль. Просто в силу денежного характера рыночной экономики приобретение реальных факторов производства опосредуется деньгами.

Перечисленные три фактора производства называются классическими и бесспорно признаются большинством экономистов. Однако в современной экономической теории часто выделяется еще несколько дополнительных факторов.

Экономисты давно заметили, что отдельные предприятия и даже целые страны, обладающие примерно одинаковыми классическими факторами производства (равными объемами трудовых ресурсов, капитала, земли), нередко добиваются совершенно разных экономических результатов. Более того, бывает, что страны, более богатые всевозможными ресурсами, бедствуют, а бедные ими — процветают. Чтобы факторы производства использовались и комбинировались наилучшим образом, необходим фактор особого рода — предпринимательская способность.

• А) все виды ресурсов, имеющихся на планете и пригодных для производства экономических благ — земля.
• Б) факторный доход — рента — земля.
• B) готовность к ведению дела в условиях риска — предпринимательство.

Г) примеры — здания и сооружения, оборудование, инфраструктура и др. — капитал.

Д) услуги, которые оказывают люди, способные скоординировать использование факторов производства и принять на себя риск потери капитала — предпринимательство.

Ответ: 22313.

Какое имущество признается движимым и освобождается от налога на имущество

Разница между движимым и недвижимым имуществом обозначена в статье 130 Гражданского кодекса. Там говорится, что недвижимость — это участки недр и земли, а также все, что прочно связано с землей.

Здесь же дано разъяснение: прочно связанными с землей считаются объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в частности, здания, сооружения, незавершенное строительство).

Кроме того, к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, космические объекты и суда внутреннего плавания.

Движимое имущество — это вещи, которые не признаются недвижимыми. Движимым имуществом являются, в частности, деньги и ценные бумаги. В общем случае регистрация прав на движимое имущество не требуется.

К сожалению, определение движимого имущества весьма расплывчато. Поэтому нет полной ясности, какие именно движимые вещи освобождены от налога на имущество согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ. Рассмотрим в отдельности объекты, которые чаще всего вызывают вопросы у бухгалтеров (здесь и далее речь идет об имуществе, поставленном на баланс с 1 января 2013 года).

Водопровод, канализация, электросеть и кабельные линии связи

Пожалуй, самыми спорными объектами являются коммуникационные сети, проложенные в зданиях.

На первый взгляд может показаться, что они относятся к движимому имуществу, и, как следствие, подпадают под льготу.

Действительно, канализация, а также сети водо- и электроснабжения, хотя и находятся в помещении, но являются лишь его частью. К тому же государственная регистрация коммуникационных сетей не требуется.

Тем не менее, подобные объекты — это недвижимость. Дело в том, что по определению, приведенному в Федеральном законе от 30.12.09 № 384-ФЗ*, здание представляет собой единую объемную систему, в которую, в числе прочего, входят системы инженерно-технического обеспечения.

Получается, что сети водо-, газо- и электроснабжения, канализация, отопительные батареи и лифты функционально связаны со зданием, и их перемещение причинило бы ему несоразмерный ущерб. Значит, данные объекты — недвижимые, и они облагаются налогом на имущество. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 15.08.13 № 03-04-06/33238 (см.

«Минфин напомнил, какие основные средства относятся к недвижимому имуществу в целях уплаты налога на имущество»).

А вот кабельные линии связи относятся к движимым объектам. Такой вывод следует из пункта 5 постановления Правительства РФ от 11.02.

05 № 68 «Об особенностях государственной регистрации права собственности и других вещных прав на линейно-кабельные сооружения связи».

В нем говорится, что госрегистрации подлежат объекты инженерной инфраструктуры, созданные или приспособленные для размещения кабелей связи. Это кабельные канализации, наземные и подземные сооружения, а также кабельные переходы.

Что касается самих кабельных линий, то их регистрировать не нужно. Следовательно, они являются движимыми объектами, и в отношении них применяется льгота. Об этом говорится в письме Минфина России от 27.03.13 № 03-05-05-01/9648 (см. «Организации вправе не платить налог на имущество в отношении кабельных линий связи, принятых на учет с 1 января 2013 года»).

Сигнализация, кондиционеры, рекламные конструкции, банкоматы и платежные терминалы

Применение льготы по кондиционерам и сигнализации (как пожарной, так и охранной) зависит от того, являются ли они составной частью системы инженерно-технического обеспечения. Проще говоря, вмонтированы ли они в здание при его постройке, или установлены позже как отдельные объекты.

Если кондиционеры встроены в стены и представляют собой единую вентиляционную систему здания, то они относятся к недвижимости и подпадают под налог.

То же самое относится и к сигнализации, которая входит в единую инженерно-техническую систему здания.

Но если указанные выше объекты — самостоятельные, и их можно демонтировать без ущерба для здания, то это движимые основные средства. Их можно исключить из облагаемой базы по налогу на имущество.

С банкоматами, платежными терминалами и рекламными конструкциями дело обстоит еще проще. Они априори являются самостоятельными объектами, и в отношении них можно применять льготу без каких-либо оговорок.

К таким выводам пришли специалисты Минфина России в письме от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960 (см.

«Стоимость отделимых улучшений в арендованном помещении, принятых на учет после 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается»).

Транспортные средства

С автомобилями и другим транспортом все предельно ясно. Они полностью удовлетворяют определению движимого имущества, приведенному в статье 130 Гражданского кодекса. Исключение составляют лишь самолеты, космические ракеты и водные суда, подлежащие государственной регистрации. Но у большинства компаний подобных объектов на балансе нет, и никогда не будет.

Все прочие транспортные средства под налог на имущество не подпадают. Это подтвердила ФНС России в письме от 18.02.13 № БС-4-11/2677@ (см. «Транспортные средства, принятые на баланс в качестве основных средств до 1 января 2013 года, облагаются налогом на имущество»).

Улучшения в арендованном помещении

Многие арендаторы за свой счет улучшают помещение, которое они снимают у арендодателя. В некоторых случаях такие усовершенствования попадают в базу по налогу на имущество арендатора, в других случаях не попадают. Все зависит от того, какими являются улучшения — отделимыми или неотделимыми.

Если улучшения отделимые, то их можно переместить или разобрать, не причинив ущерба зданию. В такой ситуации улучшения признаются движимыми объектами ОС, и налогом на имущество не облагаются. Это подчеркнул Минфин России в письме от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960.

Неотделимые улучшения — это капитальные вложения в арендованное помещение. Деньги, потраченные на такие вложения, учитываются в первоначальной стоимости помещения. Это следует из положений ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Значит, неотделимые улучшения неразрывно связаны со зданием, и их следует относить к недвижимым объектам. Как следствие, арендатор обязан платить налог на имущество в отношении таких объектов в течение всего срока аренды.

Правда, налогоплательщики не всегда соглашаются с данным подходом. Можно услышать мнение, что неотделимые улучшения, наравне с отделимыми, исключаются из облагаемой базы. В качестве подтверждения приводится такой аргумент — арендатор не является собственником улучшений.

По этой причине он лишен возможности встать на учет в ИФНС по местонахождению арендованного объекта и сдать декларацию по налогу на имущество. Но Минфин России в письме от 14.03.13 № 03-05-05-01/7760 заявил, что подобная точка зрения ошибочна, и руководствоваться ей не нужно (см.

«Стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество, как и прежде, облагается налогом на имущество»).

Предметы лизинга и объекты, предназначенные для сдачи в аренду

Освобождение от налога на имущество, предусмотренное подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, распространяется на движимые объекты, переданные в лизинг. Воспользоваться льготой вправе либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе учтено основное средство.

Напомним, что вопрос о том, кто поставит предмет лизинга на свой баланс, решают лизингодатель и лизингополучатель. Об этом сказано в пункте 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

И если движимое ОС окажется на балансе лизингодателя, то он не должен будет платить налог на имущество. То же относится и к лизингополучателю. С таким подходом согласился Минфин России в письме от 11.09.13 № 03-05-05-01/37418 (см.

«Движимое имущество, учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя с 1 января 2013 в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество»).

Под льготу также подпадает движимое имущество, предназначенное для предоставления за плату во временное пользование. Данное имущество относится к основным средствам и отражается в бухучете как доходные вложения в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).

А раз это основное средство, то для него справедливы все нормы, предусмотренные для ОС — в том числе, и освобождение от налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 15.08.13 № 03-05-05-01/33164 (см.

«Движимое имущество, которое было приобретено после 1 января 2013 года для последующей передачи в аренду, налогом на имущество не облагается»).

Имущество, полученное при реорганизации или в качестве вклада в уставный капитал

После реорганизации в форме присоединения компания-правопреемник наследует имущество, ранее принадлежавшее предшественнику. И если данное имущество — движимое, то правопреемник получает в отношении этого объекта освобождение от налога.

Такие комментарии содержатся в письме Минфина России от 05.08.13 № 03-05-05-01/31412 (см. «Движимое имущество, полученное после 1 января 2013 года в результате реорганизации компании в форме присоединения, налогом на имущество не облагается»).

Аналогичным образом обстоит дело и с движимыми объектами, которые получены компанией, образованной в результате выделения (письмо Минфина России от 25.09.13 № 03-05-05-01/39723, см.

«Движимое имущество выделившейся в результате реорганизации компании, учтенное на балансе в 2013 году, налогом на имущество не облагается»).

Помимо этого, право на льготу получает коммерческая компания, созданная путем преобразования из унитарного предприятия.

Если вновь созданная организация получила от ГУПа или МУПа движимые объекты, то она вправе исключить их из облагаемой базы по налогу на имущество. Это разъяснили специалисты Минфина России в письме от 03.04.13 № 03-05-05-01/10876 (см.

«ООО, созданное в 2013 году в результате приватизации госпредприятия, может воспользоваться освобождением от налога на имущество в отношении движимого имущества»).

Кроме того, от налога на имущество освобождаются движимые основные средства, которые учредитель внес как вклад в уставный капитал. Такой вывод следует из письма Минфина России от 29.05.13 № 03-05-05-01/19527 (см. «Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и принятое на учет в 2013 году, не облагается налогом на имущество»).

Объекты, бывшие в употреблении

Нередко организации приобретают движимое имущество, которое уже эксплуатировалось бывшим владельцем. Соответственно, такие объекты уже были учтены в качестве основных средств на балансе продавца. Означает ли это, что покупатель лишается права на применение льготы?

Специалисты финансового ведомства ответили отрицательно. Чиновники растолковали, что никаких ограничений для имущества, бывшего в употреблении, в Налоговом кодексе нет.

Другими словами, подержанные движимые объекты подпадают под освобождение от налога на имущество точно так же, как новые. Данную точку зрения Минфин России изложил в письме от 07.02.13 № 03-05-05-01/2766 (см.

«Бывшее в употреблении движимое имущество, поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, налогом на имущество не облагается»).

Модернизированное имущество

Для многих компаний актуальна следующая ситуация. Движимые основные средства, поставленные на баланс до 1 января 2013 года, после этой даты подверглись модернизации или реконструкции.

Чиновники из Минфина полагают, что в отношении таких объектов льгота не действует. Данная позиция основана на положениях ПБУ 6/01, согласно которым основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости. А модернизация и реконструкция лишь корректируют ранее сформированную стоимость.

Выходит, что ни модернизация, ни реконструкция не изменяют дату постановки объекта на баланс. И если эта дата относится к 2012 году и более ранним периодам, то имущество облагается налогом на общих основаниях. Именно так говорится в письме Минфина России от 01.03.13 № 03-05-05-01/6096 (см.

«Движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года и модернизированное после этой даты, облагается налогом на имущество в общем порядке»).

* Название документа — «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

• Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.
• Список доступных аудиосеминаров
• Инструкция по оплате

Требования к производству — для чего нужна классификация промышленных зданий?

ГлавнаяНедвижимостьНежилая недвижимостьПромышленная недвижимость

Как правило, недвижимость подразделяют на основании некоторых моментов, а именно: специфика использования, правоотношения, сложившиеся вокруг того или иного объекта, а также потребительские качества производственной площади. Основное деление – на жилую и нежилую площадь. В нежилую входит конституционная, рекреационная и коммерческая. В последний тип включены объекты торговли и промышленные постройки. О вторых и пойдет речь далее.

Показать содержание

Что это такое?

Промышленная недвижимость – это здания и сооружения, служащие для получения продукции. Проще говоря: то место, где производят и хранят товары. Требования к постройкам такого типа зависят от того:

• какие функции выполняет здание;
• что производят;
• как организован выпуск продукции.

Какие объекты относятся к производственным?

К производственной недвижимости относятся два больших класса построек:

1. Складские и логистические комплексы.
2. Производственные объекты (цеха).

Есть также другая классификация промышленных зданий, более подробная:

• Производственные постройки.
• Подсобные помещения для производства.
• Объекты энергетики.
• Различные склады, а также транспортные здания.
• Вспомогательные постройки.

Какие бывают типы недвижимости по назначению?

Классифицируются 5 типов индустриальной недвижимости, выделенных по назначению построек.

Недвижимость, на которой размещаются цеха или рабочие участки непосредственно по изготовлению товаров. Здесь осуществляется вся трудовая деятельность на разных этапах производства, ее контроль и организация. Например: прядильный цех, сборочный, литейный и т. д.

Подсобные

Служат для ремонта и поддержания в хорошем состоянии всего, что имеет отношение к производству. Такого рода помещения обычно располагаются в отдельных зданиях:

• В пристройках к взрывоопасным зданиям с той стороны, где к ним примыкает производственный объект категории В, Г и Д.
• Со стороны других подсобно-производственных построек. Например: конструкторское бюро, экспериментальные цеха, ремонтно-механические и т. д.

Энергетические

Комплекс соединенных в одну конструкцию построек энергетического хозяйства, представляющих собой целостность. Объекты этого класса необходимы для:

• Того, чтобы, обеспечивать предприятие энергией (свет, газ под давлением, силовая и паровая энергия).
• Вентиляции и кондиционирования воздуха, водоотведения и очищения промышленных и хозяйственных стоков. Например: трансформаторные подстанции, ТЭЦ, газогенераторные здания и т. д.

Транспортно-складского хозяйства

В таких помещениях содержится и обслуживается транспорт производства. Кроме того, осуществляется прием, выгрузка, сортировка, хранение привезенного груза, необходимого на предприятии для того, чтобы обеспечить бесперебойное и ритмичное выполнение заказов.

Системы транспортировки и складирования дополняют и замещают друг друга при организации поставок в технологических целях предприятий.

Транспортное хозяйство бывает:

Например: гаражи, точки технического обслуживания и т. д..

Складские помещения, на которых хранятся различные детали, сырье для производства, готовая продукция и т. д.. Среди них выделяют:

• общезаводские склады;
• цеховые.

Вспомогательные

Помещения, необходимые для решения административных и бытовых задач предприятия. Без них нормальная работа производства невозможна, несмотря на их функцию дополнительности. Могут располагаться как в отдельном здании, так и внутри производственного объекта. Например:

• помещения здравоохранения (медицинские пункты);
• предприятия общественного питания (столовые);
• помещения культурного обслуживания (библиотеки) и т. д.

Важно! Промышленные постройки могут быть установлены не только по одиночке, но и группой. Порядок группировки регулируется функциями того или иного здания.

На любом производстве используют вещества, которые при неправильной эксплуатации или утилизации могут нанести непоправимый вред людям и природе. Поэтому в России существует закон от 21. 07. 1997 № 116 – ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», им регламентируется порядок оценки уровня опасности предприятия и введение тех или иных правил безопасности.

Статус и степень опасности производственного объекта оценивают тогда, когда ставят его на учет в государственном реестре опасных промышленных построек. (Постановление Правительства РФ от 24.11.1998 № 1371) Руководитель организации, которая использует опасные промышленные предприятия, несет ответственность за сведения, предоставляемые для регистрации в госреестре.

Классификация индустриальных зданий по данному критерию базируется на количестве опасных веществ, находящихся на производстве одновременно. Регулируется деление на такие группы Приложением 2 к Федеральному закону № 116 – ФЗ. Разберем каждый класс подробнее.

Первый

• Характеристика: крайне высокая степень опасности производства.
• Последствия аварии: угроза жизни многих людей, нарушения экологического баланса федерального или межрегионального уровня.
• Что относится:

• Производства химического оружия и спецхимии.
• Здания, на территории которых уничтожается химическое оружие.
• Места складирования химического оружия.
• Шахты угольной промышленности, в которых есть возможность взрыва газа или пыли, ударов, выбросов.
• Производства с опасными веществами в определенном количестве: нитрат аммония, оксид этилена, фосген и другие.

Второй

1. Характеристика: высокий уровень опасности.
2. Последствия аварии: чрезвычайная ситуация регионального уровня.

3. Что относится:

• Постройки, предназначенные для того, чтобы транспортировать сжиженный газ, находящийся под давлением более 1, 2 мегапаскаля.
• Объекты с оборудованием для плавления 10 тонн материалов единовременно.
• Шахты, а также открытые разработки горючих сланцев.
• Индустриальная недвижимость, выбросы продукции которой могут содержать более 6% сернистого водорода.

• Характеристика: средний уровень опасности.
• Последствия аварии: муниципальные чрезвычайные ситуации.
• Что относится:

• Постройки, от которых зависит теплоснабжение населения. Давление на них достигает 1,5 мегапаскаля.
• Подвесные канатные дороги.
• Элеваторы.
• Производства по перемолке муки.
• Горнодобывающие предприятия, размер разработки породы которых – от 100 тыс. до 1 млн куб. метров в год.
• Производства, на которых возможен выброс сернистого водорода от 1% до 6%.
• Газопроводы, передающие природный газ и сжиженный газ под давлением от 0,005 до 1,2 мегапаскаля.

Четвертый

1. Характеристика: низкий уровень опасности.
2. Последствия аварии: чрезвычайная ситуация локального характера.
3. Что относится:

• Фуникулеры.
• Предприятия, которые ведут открытые разработки горных пород размером менее 100 тысяч куб. метров в год.
• Нефтедобывающие объекты, выброс сернистого водорода на которых менее 1%.

Производственному объекту второго, третьего или четвертого класса опасности присваивается более высокий класс, если опасный данный объект находится:

1. на землях особо охраняемых природных территорий;
2. континентальном шлейфе РФ, во внутренних морских водах или прилежащей зоне РФ;
3. на искусственно созданной на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, территории.

Требования к постройкам

К промышленным объектам выдвигаются требования, которым они должны отвечать. Рассмотрим их подробнее.

• Требования к архитектуре зданий. Касаются внешнего вида промышленного объекта (он должен соответствовать окружающей обстановке), внутренней отделки и обстановки (должна благотворно влиять на сотрудников).
• Требования, касательно функционала объектов. Конструкция и планировка здания должны обеспечивать подходящие условия для процесса производства, а также для людей, которые на этом производстве работают.
• Технические. Состояние оснащения, контроль безопасности и соблюдение норм для защиты от пожара.
• Экономические. Выгодные решения при строительстве с точки зрения трат на постройку и последующее использование.

В Российской Федерации на сегодняшний день производственная недвижимость находится на точке старта. Тем не менее можно очень выгодно вложить деньги в промышленный объект и получать большую, а главное, регулярную прибыль. И тут важно грамотно выбрать необходимую вам индустриальную недвижимость.

Приведенная классификация служит улучшению понимая, какие есть производственные объекты, для чего каждый из них нужен, а также с какими трудностями может быть сопряжено содержание того или иного предприятия.

Машины и оборудование — Студопедия

• 1. Классификация и структура промышленно-производственных основных средств
• 2. Сущность, назначение и состав основных фондов автотранспортных предприятий
• 3. Производственные ресурсы предприятия: основные средства, материальные и трудовые ресурсы

Изготовление продукции или оказание услуг невозможно без ис­пользования средств производства: средств и предметов труда, которые составляют основную часть имущества предприятия.

В процессе произ­водства работники предприятия с помощью средств труда воздействуют на предметы труда, превращая их в различные виды готовой продукции. На предприятиях средства производства представляют их производст­венные фонды.

В зависимости от роли в производстве и формы возме­щения стоимости производственные фонды делятся на основные и обо­ротные.

Основные производственные фонды — часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного опе­рационного цикла, если он превышает 12 месяцев.

По действующей видовой классификации основные производствен­ные фонды автотранспортных предприятий делятся на следующие груп­пы:

1. Земельные участки и объекты природопользования.

2. Здания.

3. Сооружения.

4. Передаточные устройства.

5. Машины и оборудование, в том числе:

5.1. Силовые машины и оборудование;

5.2. Рабочие машины и оборудование;

5.3. Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

5.4. Вычислительная техника;

5.5. Прочие машины и оборудование.

6. Транспортные средства.

7. Производственный и хозяйственный инвентарь.

8. Рабочий скот.

9. Продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Другие виды основных средств.

Здания – к ним относятся архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания работающих и хранения материальных ценностей.

В состав здания входят коммуникации внутри здания: система отопления, водогазопровод и канализация, силовая и осветительная электропроводки вместе с арматурой, телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъемники (лифты).

В качестве основных конструктивных частей здания имеют крышу и стены. Инвентарным объектом по группе «здания» является каждое отдельно стоящее здание. По своему участию в производственном процессе, здания подразделяются на здания производственного и непроизводственного назначения.

В АТП к зданиям производственного назначения относятся здания гаражей, цехов, ремонтные мастерские, профилактории, автостанции, автовокзалы, а также строения служащие местом для выполнения административно-хозяйственных функций – конторы, склады, кладовые, душ и т. д.

К зданиям непроизводственного назначения относятся здания сельскохозяйственного назначения, жилые здания, бараки, гостиницы, общежития, детские ясли, клубы, здания здравоохранения, физкультуры и просвещения и др.

Сооружения – к ним относятся инженерно-строительные объекты назначением которых является создание условий необходимых для осуществления процесса производства, но не изменяющих предмет труда.

В АТП к сооружениям относятся покрытия территорий и площадок, открытые площадки для хранения автомобилей, погрузочно-разгрузочные устройства, эстакады на открытых площадках, канавы для ремонта, топливозаправочные колонки, навесы, эстакады, заборы, водоемы, колодцы, цистерны для воды и смазочных материалов, резервуары, водонапорные башни и т. д.

Передаточные устройства – к ним относятся устройства при помощи которых происходит передача электрической и тепловой энергии, и передача механической энергии от машин – двигателей к рабочим машинам. Это трансмиссии, транспортеры, наружные электросети, трубопроводы со всеми промежуточными устройствами.

а) Силовые машины и их оборудование – к ним относят электродвигатели, генераторы, трансформаторы, паровые турбины, двигатели внутреннего сгорания, передвижные электростанции, компрессоры.

б) Рабочие машины и их оборудование – к ним относятся машины предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе производства. Это прессы, молоты, горны, электросварочные аппараты, металлорежущие станки и т. д.

в) Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование – к ним относятся измерительные приборы и оборудование постов и станций диагностики, лабораторное оборудование и приборы, электроизмерительные приборы и устройства общего и специального назначения и т. д.

г) Вычислительная техника – к ним относятся машины: электронные, цифровые с программным управлением общего назначения, специализированные и управляющие, аналоговые и клавишные электронные, перфорационные и клавишные электромеханические и вычислительные.

д) Прочие машины и их оборудование – к ним относятся оборудование АТС, пожарные машины, автомобили всех типов, используемые для хозяйственного обслуживания и т. д.

Транспортные средства – это средства передвижения, предназначенные для перевозки людей и груза. К ним относятся грузовые и легковые автомобили, прицепы и полуприцепы, тягачи, автобусы, специальные автомобили, самосвалы.

Инструмент – к ним относятся механизированные и немеханизированные орудия труда. Это электродрели, электровибраторы, рабочие зажимы, тиски и т. д.

Производственный инвентарь и принадлежности – к ним относятся рабочие столы, верстаки, ограждения для машин, шкафы производственного назначения, стеллажи, инвентарная тара и др.

Хозяйственный инвентарь – включает предметы конторского и хозяйственного значения. Это мебель, диваны, вешалки, электронагревательные приборы и т. д.

Прочие основные фонды – это капитальные вложения в земельные участки (многолетние насаждения, отвод земельных участков) и законченные капитальные работы по арендованным основным фондам.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общей стои­мости представляет собой производственную структуру основных фон­дов.

По характеру участия в производственном процессе в структуре основных производственных фондов (ОПФ) принято выделять активную и пассивную части. К активной части относятся те группы ОПФ, которые принимают непосредственное участие в основном производствен­ном процессе.

В АТП — это транспортные средства, без которых не­возможно выполнение процесса перевозок.

К пассивной части относят­ся ОПФ, содействующие производственному процессу, обеспечиваю­щие нормальное функционирование активной части ОПФ — это зда­ния, сооружения, оборудование, дорогостоящий инвентарь.

Наряду с производственными основными фондами существуют не­производственныеосновные фонды: жилые дома, детские и спортив­ные учреждения и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия.

При данной структуре объем выпуска продукции и уровень финан­совых показателей предприятия зависят от использования ОПФ. Оце­нить эффективность эксплуатации ОПФ можно по величине фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и рентабельности; кроме того, в сфере автомобильного транспорта получили применение коэф­фициенты, характеризующие использование ОПФ.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов предприятий чрезвычайно актуальна в период перехода России к рыночным отношениям.